ПДВ за товарами з білорусії. Як платити ПДВ при імпорті із країн – учасниць Митного союзу. У який термін сплачувати податок

Податок на додану вартість (ПДВ)- це один із найпоширеніших непрямих податків (інакше - податків на споживання). Його суть полягає у додаванні до ціни під час продажу певного відсотка податку. Цей податок сплачується покупцем продавцю, а той переказує його в . Стягується у більшості країн світу. Оскільки податок відноситься до категорії непрямих – то, за замовчуванням, включається у вартість практично будь-якого товару чи послуги.

Для кращого розуміння суті ПДВ можна уявити ціну будь-якого товару як суму доданих вартостей, тобто. збільшення ціни в процесі перетворення будь-якої вихідної сировини на готовий продукт.

Наприклад: сплачується відсоток ПДВ від продажної вартості зерна, потім вартості, виробленої з нього борошна, потім випеченого хліба і, нарешті, з ціни, проданої в магазині буханця. Оскільки податку додану вартість входить у ціну товару у кожному ланці ланцюжка, його повну суму буде сплачено кінцевим споживачем товару. Однак, сплата (вилучення) податку до бюджету відбудеться не при оплаті споживачем кінцевого товару одноразово, а частинами, після кожного продажу вихідної сировини, напівфабрикату, готового продукту. Повністю ПДВ буде виплачено вже із суми, отриманої від останнього продажу готового товару.

Податок на додану вартість у Білорусі

При розрахунку податку додану вартість об'єктами оподаткування Республіка Білорусь вважаються:

• виражені у грошовій формі суми обороту під час продажу товарів, робіт, послуг та майнових прав біля Республіки;
• вартість товарів, що ввозяться на територію Білорусі.

Платниками податку на додану вартість визнаються:

• юридичні особи, зокрема іноземні, провідні економічну діяльність і які стали податковий облік Республіка Білорусь;
• довірчі керуючі за оборотами пов'язаним з управлінням довіреним майном;
• індивідуальні підприємці, якщо обсяг за квартал перевищив встановлену суму, або підприємець сам почав здійснювати виплату ПДВ;
• фізичні особи, у певних законодавством випадках.

Для іноземних організацій, які перебувають на податковому обліку Республіка Білорусь, але здійснюють діяльність її території без відкриття постійного представництва обов'язку зі сплати ПДВ немає. Податок сплачується товарами та послугами, що набувають у таких підприємств білоруськими організаціями та підприємцями.

При розрахунку ПДВ податковою базою визнається сума, отримана від реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, обчислена на основі:

• цін на товари (роботи, послуги, майнові права) з урахуванням акцизів (для відповідних товарів), без включення до них податку на додану вартість;
• роздрібних цін, що регулюються державою.

При ввезенні товарів до Республіки Білорусь у податкова база, визначається митними органами як сума таких складових:

• зазначеної митної вартості;
• сум митащо підлягають сплаті;
• для підакцизних товарів – обов'язкових до сплати сум акцизів.

На даний момент у Республіці Білорусь встановлено такі ставки податку на додану вартість:

• 20 % - загальна ставка при реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав та за їх експорту;

Проте можна застосовувати ставка 0% - під час експорту межі Республіки Білорусь у товарів та послуг*.

• 10% - за реалізації, виробленої Республіки Білорусь у продукції рослинництва, тваринництва, рибництва і бджільництва;
• 10% - при ввезенні до Республіки продовольчих товарів та товарів для дітей із затвердженого Президентом переліку;
• 9,09% або 16,67% - від продажу товарів за регульованими роздрібними цінами з урахуванням ПДВ;
• 0,5% - при ввезенні до Білорусі з держав - членів Митного союзу алмазів та інших дорогоцінних каменів для виробничих потреб;

* При експорті товарів з Республіки Білорусь у країни, що входять до Євразійського економічного союзу, так і за його межі застосовують нульову ставку ПДВ за наявності відповідних документів ( підпункт 1.1.1 п. 1 статті 102 Податкового кодексу Республіки Білорусь у). За більш детальною інформацією та роз'ясненнями, в яких випадках підприємство може скористатися нульовою ставкою ПДВ, звертайтесь до Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь.

Податковим періодом із ПДВ є календарний рік. Звітним періодом, на вибір платника, призначаються календарний квартал або календарний місяць.

Для прикладу уявімо собі угоду з перепродажу товару для подальшої реалізації: Сума ПДВ, що підлягає сплаті, розраховується як різниця між сумою податку, що міститься в продажній ціні товару, і сумою ПДВ, вже виділеної постачальниками цього товару в документах - це і називається відрахуванням.

Відповідно до статті 107 Податкового кодексу, підлягають відрахуванню такі суми ПДВ:

• суми, пред'явлені платнику продавцями, є платниками Республіка Білорусь у, при придбанні платником біля Білорусі товарів (робіт, послуг, майнових прав);
• суми ПДВ вже сплачені під час імпорту товарів до Республіки Білорусь;
• суми податку, сплачені на придбання в іноземних організацій, які перебувають податковому обліку Республіка Білорусь.

Підставою для податкового відрахування є первинні облікові та розрахункові документи у встановленому законодавством порядку, отримані від продавців, а також документи, що підтверджують факт сплати ПДВ при імпорті товарів до Білорусі.

Якщо сума податкового відрахування виявляється більшою за загальну суму податку до сплати, платник ПДВ не сплачує, різниця ж між сумою відрахувань та загальною сумою податку підлягає поверненню в установленому Податковим кодексом порядку.

У статтях 93, 94 та 96 Податкового кодексу визначено список окремих операцій, товарів, робіт, послуг та майнових прав обороти, за якими не оподатковуються на додану вартість.

При теоретичній простоті розрахунку, що здається, при обчисленні та сплаті ПДВ може виникнути безліч несподіваних нюансів. Це можна швидко проілюструвати такими прикладами:

Організація - платник ПДВ купує товар в організації чи підприємця, який не сплачує ПДВ; обидві організації роблять свою націнку при продажу товару, але - платник ПДВ сплатить всю його вартість зі своєї виручки, а неплатник брати участь у цьому взагалі не буде, залишивши собі весь отриманий прибуток.

Якщо ж у цій ситуації продавець і покупець поміняються місцями, то перший продавець сплатить ПДВ від суми своєї виручки, другий, як і раніше, не платить його.

Відомо достатньо випадків, коли організації ставали платниками податку на додану вартість внаслідок власних помилок під час обліку, наприклад виділення ПДВ у документах, коли цього не слід було робити.

Виходячи з вищевикладеного, всім організаціям є сенс ретельно вивчити Главу 12 Особливої ​​частини Податкового кодексу, коментарі та роз'яснення податкових органівдо відповідних розділів Кодексу та, для надійності, звернутися до кваліфікованих фахівців. Оскільки наявність з так званої, «циклічної помилки», тобто. повторюється кілька оборотів поспіль, може призвести до астрономічних сум податків до доплати та штрафів.

Організація на УСН (доходи мінус витрати) планує ввезення товарів із Республіки Білорусь у територію РФ. Як вдалося дізнатися, що незалежно від податкового режиму, нараховувати та сплачувати ПДВ має сторона, яка імпортує товар, тобто. Російська сторона, тобто. ми (організація на УСН). Білоруси виставили нам рахунок із виділеним 18% ПДВ. Рахунок ми сплатили. але як я зрозуміла, що після митних процедур, після надходження товару на територію РФ і передачі нам, я знову повинна нарахувати ПДВ з вартості поставки, сплатити його, і здати декларацію по непрямих витратах, із супутніми документами (заява у ввезенні товарів та сплаті непрямих податків) )? Зважаючи на це нерозуміння партнери з Білорусі запропонували інший варіант: що вони виставлять нам рахунок де ПДВ буде 0%, але сума рахунку буде збільшена на суму ПДВ, яку вони сплатять самі, на території Білорусі, тільки це буде вже не 18% а 20% і просто потім нададуть нам копію документа про сплату ПДВ, який я кудись (не знаю куди) повинна підкласти або віднести. (але ж за законом обчислювати та сплачувати ПДВ має країна імпортер (ми)....) Поясніть, будь ласка, як правильно вчинити? виходить, що ПДВ ми оплатили вже. (Рахунок було виставлено вже з ПДВ) у рахунку вартість товарів - 65 669,64 рублів, + ПДВ (18%) 11 820,53 рублів. разом сплатили 77 490,17. і що далі з цим робити не розумію. як я розумію 11 820,53 це і є ввізний ПДВ, який у мене сплачено. це так? 16:01:05, 29 червня товар ще не прийшов. поки що тільки оплата відбулася. не можу дати команду Білорусам на перевезення, т.к. не розумію, що мені потрібно буде потім робити.

Відповідь

Якщо білоруський партнер виставив вам рахунок із ПДВ і ви його сплатили, перерахувавши кошти на рахунок контрагента, це не означає, що податок був сплачений вами до бюджету. У зазначеній ситуації вам необхідно врегулювати питання з контрагентом щодо розрахунків вартості товару на предмет її необґрунтованого завищення.

Ні, сума – 11 820,53 не є «ввізним» ПДВ, податок на даний час до бюджету у вас не сплачено.

При імпорті товарів з Білорусії на територію Росії Ви повинні заплатити ПДВ до бюджету(П. 13 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ). Причому податок сплачується до податкової інспекції, а не на митниці, як за звичайного імпорту. Вчиняти так потрібно, навіть якщо ви спецрежимник. Процедура сплати ПДВ при імпорті товарів з Білорусії, яку вам необхідно дотримати, така:

Визначити податкову базу щодо «імпортного» ПДВ на дату прийняття товарів на облік. Вона визначається як вартість угоди, що підлягає сплаті постачальнику (збільшена у сумі акцизів, якщо ви ввезли у Росію підакцизні товари).

Нарахувати «імпортний» ПДВ вам потрібно за ставкою 10% або 18% залежно від того, який товар ввозився. Податок нараховується шляхом множення податкової бази ставку податку. При цьому в обліку робиться таке проведення: Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Сплатити до бюджету «ввізний» ПДВ необхідно не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем прийняття товарів на облік. Перераховують цей податок на КБК 18210401000011000110.

Приклад: як відобразити у бухобліку суми ПДВ при імпорті товарів із країн-учасниць Митного союзу

Торішнього серпня ТОВ «Альфа» імпортувало до Росії з Республіки Білорусь автонавантажувач для подальшого перепродажу. Його ціна за договором поставки становить 700 800 руб. Сума ПДВ, яку «Альфа» сплатила до російського бюджету, дорівнює:

700800 руб. * 18% = 126144 руб.

У бухобліку «Альфи» зроблено такі записи:

Дебет 41 Кредит 60 – 700 800 руб. - Відображено вартість навантажувача;

Дебет 60 Кредит 51 – 700 800 руб. - оплачено навантажувач;

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 126144 руб. - нараховано ПДВ до сплати до бюджету;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 51-126144 руб. - сплачено ПДВ до бюджету.

На вашому прикладі, якщо товар, куплений у білоруського партнера, коштує 77 490,17 на нього «зверху» потрібно нарахувати ПДВ за ставкою 18% і сплатити до бюджету, здавши відповідну декларацію.

Надалі «імпортний» ПДВ можна поставити до відрахування після його сплати та прийняття на облік ввезених товарів у звичайній податковій декларації з ПДВ (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однак якщо організація звільнена від обов'язків платника ПДВ (застосовує спецрежим) ПДВ за ввезеними товарами не можна прийняти до вирахування,

Нараховуючи ПДВ при імпорті товарів до Росії з країн-учасниць, слід керуватися і до Договору про Євразійський економічний союз.

А на офіційному сайті ФНП Росії у розділі «Митний союз» можна переглянути всі міжнародні договори, інші нормативні акти, інформаційні матеріалита зразки документів, що належать до діяльності Митного союзу ().

Хто сплачує податок

Усі організації та підприємці, які імпортують товари з , зобов'язані сплачувати ПДВ. Навіть якщо застосовують спеціальний податковий режим (додатки 18 до , НК РФ).

Не сплачують ПДВ при імпорті лише громадяни, які ввозять товари для особистих потреб та цілей, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю ().

Як сплачувати податок

При імпорті товарів на територію Росії ПДВ платять у країні імпортера, тобто це має робити у Росії сам покупець. Це правило діє й у ввезення із країн - учасниць ().

Дата визначення податкової бази

Податкову базу визначайте на ту дату, коли прийняли імпортні товари на облік ( додатки 18 до ). Тобто на дату, коли відобразили товари, що надійшли, на рахунках бухобліку. Зокрема, на рахунках 10 «Матеріали», 41 «Товари», 07 «Обладнання для встановлення», 08 «Вкладення у необоротні активи».

Виняток - імпорт товарів за договором лізингу, у якому передбачено перехід права власності на товари до лізингоодержувача. У такій ситуації визначати податкову базу потрібно кілька разів на кожну з дат лізингового платежу, прописаних у договорі. Важливо: дати та розміри фактичного перерахування платежів не мають значення. Це випливає із додатку 18 до .

Розрахунок ПДВ

Суму ПДВ, яку потрібно заплатити до бюджету при імпорті товарів із країн-учасниць, розрахуйте за формулою:

У який термін сплачувати податок

Заплатити ПДВ при імпорті товарів з країн - учасниць потрібно не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому:

• товари було прийнято до обліку;
• настав термін платежу за договором лізингу (якщо товари ввозяться до Росії за договором лізингу, який передбачає перехід права власності на товари до лізингоодержувача).

До декларації необхідно додати такі документи:

• заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків. заяви та її заповнення наведені у . Заяву можна подати або на папері у чотирьох примірниках з одним електронним варіантом (можна без електронного друку), або в електронному вигляді з електронним (електронно-цифровим) підписом. Програма для підготовки заяви на паперовому носії та в електронному вигляді розміщена на офіційному сайті ФНП Росії.
• виписку банку, що підтверджує сплату ПДВ до бюджету. Подавати банківську виписку, можливо, не доведеться, якщо в організації є переплата за федеральними податками. У цьому випадку інспекція може ухвалити рішення про залік цієї суми в рахунок сплати ПДВ при імпорті з країн-учасниць Митного союзу;
• , що підтверджують переміщення товарів із країн - учасниць Митного союзу до Росії (якщо оформлення таких документів передбачено національними законодавствами);
• рахунки-фактури на відвантаження товарів (чи інший документ, якщо виписка рахунки-фактури не передбачена національним законодавством продавця);
• договір, на підставі якого товар ввозиться до Росії (договори купівлі-продажу, лізингу, товарного кредиту (товарної позики), договори про виготовлення товарів, про переробку давальницької сировини);
• інформаційне повідомлення постачальника про те, у кого було придбано товари. Це потрібно, коли товари ввозяться з території однієї держави учасника Митного союзу, а продавцем є представник іншої держави, у тому числі не є учасником Митного союзу. Таке повідомлення можна не надавати, тільки якщо всі необхідні відомості є у договорі (контракті) на імпорт. У повідомленні постачальник повинен зазначити такі відомості про первинного продавця: ідентифікуючий його номер (аналог російського ІПН), повне найменування, адресу, номер та дату договору про придбання товарів, що імпортуються, номер і дату специфікації. Якщо той, у кого були придбані товари, що імпортуються, є не власником, а посередником (комісіонером, повіреним, агентом) цих товарів, то в повідомленні додатково наводять аналогічні відомості про власника. Повідомлення має підписати керівник організації-продавця та завірити печаткою. Якщо повідомлення на іноземною мовою, обов'язково потрібен переклад російською мовою;
• договори (контракти) комісії, доручення чи агентський договір (якщо вони укладалися);
• договір (контракт), з метою виконання якого імпортовані товари придбано за договорами комісії, доручення чи агентському договору ().

Усі зазначені документи, крім заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків, можна додати до декларації у вигляді копій, засвідчених керівником (головним бухгалтером) та печаткою організації. Або ж передати в електронному вигляді. Поки що офіційний електронний формат не затверджений ФНП Росії. Тому можете передавати копії договорів, виписок та інших документів у будь-якому вигляді. Найзручніше відсканувати документи та надіслати через сервіс Звіти (підрозділ «Листи»).

Як підтвердити сплату ПДВ

Отримавши від вашої організації, інспекція зобов'язана перевірити їх протягом 10 робочих днів. Тим самим вона підтвердить факт сплати ПДВ під час імпорту (

Операція, пов'язана з імпортом цінностей із Білорусії, є приводом для обчислення ПДВ та його сплати до російської податкової інспекції. Податковий обов'язок лягає на покупця, який купує у власність імпортні товари.

Доданий податок підлягає сплаті незалежно від податкової системи, що застосовується. Навіть у тому випадку, коли покупець працює на спеціальних режимах і не сплачує даний податок, під час здійснення імпортних операційзробити сплату він повинен. Законодавчою підставою, що підтверджує цей обов'язок, є 13-й пункт Протоколу про стягнення непрямих податків. Цей Протокол загалом визначає порядок нарахування та сплати доданого податку при ввезенні цінностей до з держав ЄАЕС і є додатком до Договору про ЄАЕС.

ЄАЕС є союзом з п'яти держав, між якими торговельні відносини регулюються особливим чином. Республіка Білорусь та Російська Федераціявходять до цих держав, тому керуватися потрібно положеннями зазначеного Протоколу.

Коли ПДВ не треба платити при ввезенні з Білорусії?

Загальний порядок встановлює обов'язок будь-якого російського покупця заплатити доданий податку вартості ввезених цінностей. Однак із загального правилає кілька винятків, у яких даного обов'язку немає.

Непрямий податок не сплачується при імпорті з Білорусі в РФ товарів: (натисніть для розкриття)

1. Які РФ звільнено від доданої податкової навантаження, їх перелік визначається ст.150 НК РФ;
2. Які не призначені для використання у підприємницьких цілях;
3. Переміщення яких здійснюється усередині однієї організації.

Дані три випадки не зобов'язують покупця сплачувати ПДВ до бюджету РФ під час здійснення ввізних операцій із Білорусії.

Не треба платити ПДВ при імпорті з Білорусії до, якщо покупець і продавець за договором – російські компанії.

Формула для розрахунку ввізного доданого податку

Розрахунок проводиться на момент оприбуткування цінностей у бухобліку російського покупця. У день, коли товари поставлені на облік, а бухгалтер виконав відповідні подвійні прибуткові записи, необхідно провести розрахунок ПДВ за наведеною нижче формулою.

ПДВ = (договірна ціна + акциз) * Ставка

Ціна береться із договору, укладеного між учасниками імпортної операції. Саме це сума підлягає передачі покупцем продавцю за отримані товари. Якщо вона зазначена в іноземній валюті, проводиться її перерахунок на національну валюту РФ на момент розрахунку. Для перерахунку береться офіційний курс Банку Росії.

Акциз додається до вартості цінностей, що ввозяться, якщо ці цінності відносяться до підакцизних відповідно до російського податкового законодавства. В іншому випадку на податкову ставкутреба множити лише ціну за договором.

Ставка визначається НК РФ, 164 стаття дозволяє використання однієї із двох ставок:

• 10% – для товарів з п. 2 зазначеної статті (ТМЦ першою є необхідність та широкого споживання населенням);
• 18% - за іншими товарами з п.3.

Строк сплати ПДВ з імпортних операцій з Білорусі

Обов'язок за фактичним перерахуванням обчисленої податкової величини виникає після того місяця, коли ТМЦ були отримані покупцем і оприбутковані. Крайня дата перерахування – 20 число наступного місяця.

Оплата здійснюється у відділення податкової, розташоване за місцезнаходженням покупця (місцем прописки ІП, юридичною адресою юрособи).

У платіжній документації вказується наступний КБК - 18210401000011000110.

Яка документація передається до ІФНС?

Покупцеві потрібно не тільки сплатити податок з товарів, ввезених з Білорусії, а й звітувати перед податковою про скоєну угоду.

В ІФНС за місцем знаходження подається:

1. Декларація з непрямих податків– спеціальна форма, розроблена на інформування податкової про ввезення цінностей із держав митного союзу, серед яких і Білорусь. Типовий формат, затверджений наказом 69н від 07.07.10;
2. Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків– також має типовий формат, розроблений та затверджений Протоколом від 11.12.09 про обмін інформацією між членами ЄАЕС;
3. Супровідна документація до товарів– документи, що свідчать про купівлю та ввезення (договір, накладні, рахунок-фактура, передавальні акти, транспортні документи), подаються копії зазначених бланків, завірені належним чином;
4. Платіжний бланк, що свідчить про факт перерахування ПДВ (банківська виписка)

Документи подаються до податкової того ж дня, що здійснюється сплата непрямого податку – за фактом прийняття до обліку ТМЦ.

Декларація, заяви та супровідні документи подаються до ФНП навіть у разі, коли обов'язків зі сплати ПДВ не виникає.

Покупець повинен проінформувати податкову про здійснену імпортну операцію незалежно від податкового обов'язку. В даному випадку у зв'язку з відсутністю факту перерахування грошових коштівдо ФНП, не подаються платіжні документи. Декларацію та заяву потрібно заповнити, з супровідних документів зняти копії та завірити. Підготовлену документацію 20 числа наступного місяця слід передати до податкового органу.

Протягом десяти днів податкова ставить на заяві відмітку про сплату податку або відсутність податкового обов'язку у цій операції.

Як враховується сплачений ПДВ із імпорту?

Порядок обліку перерахованої податкової суми залежить від того, чи є покупець платником додаткового податку чи ні.

Платники ПДВ, тобто фірми на класичному режимі, не звільнені від такого податкового навантаження, мають право сплачену суму зарахувати у вигляді відрахування з ПДВ у податковій декларації. Тобто, на суму ПДВ з імпорту зменшується підсумковий податок до сплати. Виконати це можна під час подання декларації з ПДВ за той квартал, у якому податкова зробила відмітку на поданій заяві про факт сплати додаткового податку.

Неплатники ПДВ – фірми на спеціальних режимах і звільнені за однією із статей НК РФ немає права відрахування. Сплачену суму можуть врахувати у витратах.

Приклад заповнення декларації з непрямих податків при імпорті з Білорусії

Декларація може бути подана на папері або через ТКС. Перший випадок можливий лише при виконанні умови про середню чисельність працівників, що не перевищує ста.

Бланк включає титульну сторінку, два розділи і додаток: (натисніть для розкриття)

• Титульна сторінка – обов'язкова всім;
• Розділ 1 – обов'язковий всім осіб, які подають декларацію, показуються податкові суми до перерахування;
• Розділ 2 – оформляється лише щодо імпортних операцій підакцизних товарів, показуються акцизні суми, що підлягають перерахуванню;
• Додаток – оформляється лише з підакцизним придбанням, проводиться розрахунок акцизної суми.

Порядок заповнення першого розділу:

Найменування рядка	Інформація, що вноситься
010	ОКТМО організації покупця.
020	КБК на сплату непрямого податку, у разі 18210401000011000110.
030	Сума показників полів 031–035. Рядки 032-035 заповнюються, якщо відповідні цінності ввозилися.
031	ПДВ із ввезених цінностей (не включається податок, показаний у рядках нижче 032-035).
032	ПДВ щодо продуктів переробки.
033	ПДВ за товарами, отриманими від виконаних робіт.
034	ПДВ за товарами, ввезеними за угодами позики.
035	ПДВ із предметів лізингу.
040	Вартість неоподатковуваних товарів.

Заява подається або в електронному форматі ТКС, або в паперовому. Якщо вибирається паперовий варіант подачі, то формується 4 його екземпляри, при цьому прикладається також електронний носій з екземпляром заяви в електронному вигляді.

Якщо між покупцем і продавцем укладено кілька договірних угод, у межах яких ввозяться цінності, то за кожною такою угодою імпортеру потрібно підготувати окрему заяву.

Якщо товар отримано за декількома накладними, специфікаціями від одного продавця, то всі їх можна включити в один бланк заяви.

У заяві три розділи та додаток:

• Перший – оформляється усіма імпортерами;
• Другий – не заповнюється імпортерами, призначеними для оформлення податківцями;
• Третій – заповнюється імпортером окремих випадках (у угоді бере участь посередник; продавець перестав бути резидентом Білорусі; реалізація не обкладалася ПДВ у Білорусії);
• Додаток – заповнюється, якщо у угоді було задіяно більше трьох осіб (відбиваються реквізити інших).

Заповнення першого розділу

У верхній частині першого розділу вказують:

• Реквізити покупця та постачальника (ідентифікаційний код та найменування);
• Адреса продавця та код країни (для Білорусії 112);
• Адреса та код країни покупця (для РФ 643);
• Реквізити договору та специфікації до нього (якщо є);
• Відомості про посередника (якщо такий був).

Таблиця показує відомості про цінності, що ввозяться. Не потрібно рядково вносити кожне найменування товару. ТМЦ групуються – по кожному окремому рядку наводяться дані щодо цінностей, що обкладаються різними ставками, з різними одиницями виміру та ввезеними за різними супровідними документами.

Порядок заповнення таблиці першого розділу

Номер графи	Інформація, що вноситься
1	№ запису по порядку
2	Назва товару, що ввозиться, береться з супровідної документації. Можна вказати узагальнюючу назву ідентичним товарам, наприклад, меблів замість вказівки кожного окремого предмета меблів.
3	10-тизначний код з ТН ЗЕД заповнюється тільки за цінностями, що оподатковуються за ставкою 10%, а також за підакцизними цінностями.
4	Одиниця виміру (з супровідних документів).
5	Кількість документів постачальника.
6	Документальна вартість.
7	Код валюти (для білоруського рубля цифровий код 974, російського – 643).
8	Курс Банку Росії на день оприбуткування товарів в обліку покупця. Заповнюється лише за тими ціновими показниками, які у іноземній валюті.
9 та 10	Реквізити транспортних документів
11 та 12	Реквізити рахунка-фактури від продавця. Якщо с/ф немає, то вказують реквізити будь-якого іншого супровідного документа, в якому прописана вартість (можна вказати ті ж реквізити, що й у графах 9 та 10).
13	День оприбуткування товарів покупцем.
14	База для розрахунку акцизу заповнюється тільки за товарами, що підлягають оподаткуванню акцизом.
15	Вартість позиції у російських рублях. Якщо гр.6 вартість також зазначено у російських рублях, вона переноситься в гр.15. Якщо у гр.6 сума виражена в іноземній валюті, то проводиться перерахунок на дату, вказану в гр.13, з урахуванням курсу, прописаного у гр.8.
16 або 17	Ставка акцизу.
18	Відповідна податкова ставка ПДВ. Якщо податком не оподатковується операція, пишеться «пільга».
19	Величина акцизу, отримана як наслідок множення показників полів 14 і 16 (17).
20	Величина податку до сплати, отримана як результат множення значень із полів 15 та 18. Поле не заповнюється, якщо операція не оподатковується доданим податком.

Приклад заповнення заяви

ПДВ при імпорті з Білорусії мають заплатити до бюджету не лише платники податків, які застосовують основну систему оподаткування, а й ті, хто працює на спецрежимах. Про те, як правильно заявляти відрахування з імпортного ПДВ при ввезенні товарів з Білорусії та які особливості у цієї процедури, ви дізнаєтеся з нашого матеріалу.

Ознайомитись з особливостями обчислення ПДВ у тих чи інших ситуаціях можна на нашому форумі. Наприклад, можна дізнатися чи включаються до податкової бази з ПДВ транспортні витрати при імпорті товарів з Білорусії.

За якою ставкою вважати білоруський ПДВ

При ввезенні товарів з Білорусії російський імпортер зобов'язаний сплатити ввізний ПДВ, причому незалежно від того, на території якої країни вони були зроблені (про це свідчить лист Мінфіну РФ від 08.09.2010 № 03-07-08/260). Винятків ні для кого не робиться: у цьому випадку платники податків сплачують ПДВ незалежно від обраної системи оподаткування.

Проте, існує перелік товарів, звільнених від імпортного ПДВ. Насамперед, це списки, наведені у ст. 150 НК РФ та виданому відповідно до неї постанові Уряду РФ від 30.04.2009 № 372. Застосовується та звільнення за ст. 149 НК РФ.

Для товару, що не звільняється від податку, при ввезенні з Білорусії діють звичайні — 20% або 10% — залежно від виду товарів. Знижена 10% ставка передбачена для товарів, що входять у спеціальні переліки, що встановлюються Урядом РФ. Зокрема, для продтоварів та дитячої продукції такі переліки затверджено постановою Уряду РФ від 31.12.2004 № 908. Ввізна продукція, на яку пільг не встановлено, оподатковується за ставкою 20%.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! При відвантаженнях затяжного перехідного періоду (2018-2019 рр.) вибирати ставку ПДВ потрібно, орієнтуючись не так на дату відвантаження товарів іноземним продавцем, але в дату їх прийняття на облік російським покупцем. Якщо товар відвантажено у 2018 році, а на облік прийнято у 2019-му, ставка буде 20%.

Коли ПДВ при імпорті з Білорусії до Росії слід перерахувати до бюджету

Сплатити ПДВ потрібно до 20 числа місяця, наступного за тим, у якому імпортні товари були прийняті на облік. Якщо в компанії є переплата за федеральними податками, імпортний ПДВ вони можуть не перераховувати зовсім. Однак у цьому випадку інспекторам необхідно подати відповідну заяву з клопотанням про залік переплати.

При цьому слід на увазі, що згідно з п. 4 ст. 78 НК РФ, прийняття рішення про заліку податківцям дається 10 робочих днів із дати подання такої заяви. І якщо організація направить його без урахування того, що оплата має бути зроблена до певного дня, цілком імовірна ситуація, що інспекція проведе залік, коли термін сплати ПДВ уже минеться, і тоді буде нараховано пеню.

Імпорт із Білорусії до Росії: що здається у податкову

По імпортних ТМЦ заповнюється особлива декларація за непрямими податками. Крім цього, податківцям слід направити низку паперів, що підтверджують факт імпорту та сплати ПДВ до бюджету.

Декларація заповнюється протягом місяця, у якому ввезені ТМЦ було відображено в обліку. При цьому, якщо факт імпорту був відсутній, складати її немає необхідності.

Направляється дана декларація до інспекції не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, у якому активи були відображені в обліку. Якщо в компанії за минулий рікчислиться 100 і менше працівників, декларацію можна подати у паперовому варіанті. Слід пам'ятати, що обов'язкову електронну форму передбачено лише для звичайних (квартальних) декларацій з ПДВ. Про це говорять і самі податківці (лист УФНС РФ по м. Москві від 11.03.2014 № 16-15/021948).

Компанії-імпортери заповнюють розділ 1 заяви, вносячи до нього дані про постачальника та покупця, відомості про договір та вартість імпортованих ТМЦ. Розділ 2 заяви заповнюється самими інспекторами (тут вони проставляють свою відмітку про сплату ПДВ). У деяких ситуаціях, наприклад, за посередництва, імпортеру необхідно заповнити і третій розділ.

Бланк заяви ви можете завантажити на нашому сайті:

Інспектори розглядають заяву протягом десяти робочих днів. Що стосується екземплярів, то один із них залишається у контролерів, а решта повертається компанії-імпортеру з проставленою відміткою про сплату податку. З них один документ залишиться у самої компанії, а два інших передаються білоруському постачальнику, щоб він зміг підтвердити нульову ставку з експорту на своїй території.

Як бути з термінами

На практиці нерідкі ситуації, коли ПДВ при імпорті з Білорусії сплачується в одному кварталі, а позначку податківців на заяві імпортер отримує наступного. На думку чиновників, у цьому випадку ПДВ береться до відрахування лише після того, як буде проставлено відповідну позначку (лист Мінфіну РФ від 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).

Однак судді в таких ситуаціях часто беруть сторону платників податків, які заявляють вирахування в період фактичної сплати ПДВ до бюджету, без очікування позначки контролерів (постанова ФАС Московського округу від 25.07.2011 № КА-А41/7408-11). Однак якщо вам сперечатися з податковою не хочеться, то доцільніше все ж таки позначки дочекатися.

Підсумки

Товари, що імпортуються з країн ЄАЕС (у т. ч. з Білорусії), оподатковуються ПДВ за звичайними ставками (20 і 10%), якщо не є звільненими від податку. Сплата такого податку є обов'язковою для всіх імпортерів незалежно від застосовуваного ними режиму оподаткування. Строк для сплати та звіту з податку, що нараховується при імпорті з ЄАЕС, спливає 20 числа місяця, що настає за місяцем, що є звітним.

Звітність подана декларацією по непрямих податках та заявою про ввезення, що супроводжуються копіями документів, що підтверджують ввезення та сплату податку. За місяць, у якому операції з імпорту відсутні, звітність не здається. Сплачений податок за умови ухвалення ІФНС документів про ввезення підлягає відрахуванню.

також наші статті:

• «ПДВ при імпорті з Казахстану до Росії»;
• «ПДВ при імпорті товарів з Киргизії до Росії»;

Наша компанія придбала прес з Білорусії. Які декларації треба подати, заяву та інше

Запитання:Наша компанія придбала прес із Білорусії. За врахуванням непрямого податку (ндс): проводки з нарахування та відшкодування податку, коли його можна прийняти до відшкодування, код операції у книзі покупок при відшкодуванні. Які декларації треба подати, заяву та інше, тобто всю інформацію, що стосується цього податку.

Відповідь:При імпорті товару з Білорусі ПДВ нарахуйте на дату, коли прийняли товар на бухгалтерський облік.

Експортери мають право застосовувати нульову податкову ставку. Як підтвердити це право? Як розрахувати податок? Чи потрібно платити ПДВ під час переробки давальницької сировини? Про особливості застосування ПДВ в операціях з партнерами з ЄАЕС читайте в рекомендації.

При цьому зробіть проводку:

- Нараховано ПДВ до сплати до бюджету.

Суму ПДВ до нарахування розрахуйте за такою формулою:

Ставку визначте ту, за якою товар оподатковується під час реалізації біля Росії. Для обладнання ставка – 18 відсотків.

Вартість товару, що імпортується, - це ціна товару в договорі, яку треба сплатити білоруському постачальнику.

Перерахувати ПДВ необхідно до податкової інспекції пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем постановки товару на бухгалтерський облік. У цей же термін треба скласти та здати спеціальну декларацію з непрямих податків. До неї додати:

Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Форма заяви та Правила її заповнення наведені в офіційному сайті ФНП Росії.

Витяг банку, що підтверджує сплату ПДВ до бюджету. Подавати банківську виписку, можливо, не доведеться, якщо в організації є переплата за федеральними податками. У цьому випадку інспекція може ухвалити рішення про залік цієї суми в рахунок сплати ПДВ при імпорті з країн – учасниць ЄАЕС;

Не сплачують ПДВ при імпорті лише громадяни, які ввозять товари для особистих потреб та цілей, не пов'язаних із підприємницькою діяльністю (п. 6 ст. 72 Договору про Євразійський економічний союз).

Інша справа, що є випадки, коли товари, що ввозяться, податком не оподатковуються. Зокрема, сплачувати ПДВ не доведеться, якщо ввозять товари:
- у режимі вільної митної зони та вільного складу;
- звільнені від оподаткування. Їх перелік наведено до Податкового кодексу РФ. Згодом організація може змінити мету використання ввезеного товару, у зв'язку з якою вона звільнялася від оподаткування. У цьому випадку їй доведеться сплатити ПДВ на загальних підставах;
- під час передачі у межах однієї організації (наприклад, від одного структурного підрозділу іншому);
- за договором, укладеним між двома російськими організаціями(лист Мінфіну Росії від 26 лютого 2016 р. № 03-07-13/1/10895).1

Нчи платити ПДВ при ввезенні в Росію товарів з країн - учасниць ЄАЕС. Товари наведені у статті 149, але не зазначені у статті 150 Податкового кодексу РФ

Ні не потрібно.

Визначаючи, сплачувати чи не сплачувати ПДВ при ввезенні товарів з країн-учасниць ЄАЕС, керуйтеся:
- пунктом 6 статті 72 Договору про ЄАЕС;
- Переліком, який наведено в Податковому кодексі РФ;
- Положеннями Податкового кодексу РФ.

Якщо за російським законодавством товари звільнені від оподаткування при реалізації на внутрішньому ринку, то й за ввезення таких товарів із країн - учасниць ЄАЕС платити ПДВ теж не потрібно.

Договір про Євразійський економічний союз - міжнародну угоду, норми якої мають пріоритет над нормами російського Податкового кодексу (ст., НК РФ). Пунктом 6 статті 72 Договору про ЄАЕС встановлено, що перелік товарів, які не оподатковуються ПДВ за імпорту, визначають за національним законодавством. У Росії її такий перелік містить Податкового кодексу РФ. На перший погляд, при ввезенні товарів, яких немає в цьому переліку, імпортер зобов'язаний заплатити ПДВ. Проте судді вважають інакше.

Верховний суд РФ пояснив, що сплата ПДВ при ввезенні товарів, звільнених від оподаткування при реалізації в Росії, порушує принципи міжнародних договорів і призводить до нерівних умов на товарному ринку ЄАЕС. А отже, імпорт товарів, які вказані в , але не вказані в Податковому кодексі РФ, теж не оподатковується ПДВ. Такі висновки є у ухвалі Верховного суду РФ від 30 травня 2016 року № 168-ПЕК16 . Мінфін Росії (лист від 8 серпня 2016 року № 03-07-15/46408) та ФНП Росії (лист від 8 грудня 2016 року № СД-4-3/23473) погодилися з позицією Верховного суду РФ.

Раніше Мінфін Росії та ФНП Росії дотримувалися буквального змісту пункту 6 статті 72 Договору про ЄАЕС. Обидва відомства пояснювали: порядок звільнення від ПДВ при ввезенні товарів та їх реалізації на внутрішньому ринку регулюють різні статті Податкового кодексу. Тому при імпорті товарів, яких немає в , потрібно сплачувати ПДВ, навіть якщо ці товари поіменовані в Податковому кодексі РФ (листи Мінфіну Росії від 2 серпня 2011 р. № 03-07-13/01-30 , від 22 січня 2013 р. № 03-07- 13/01-04, ФНП Росії від 18 вересня 2014 року № ГД-18-3/1260).

Верховний суд розглядав ситуацію щодо застосування ПДВ при імпорті металобрухту. З 1 січня 2018 року реалізація цих товарів оподатковується ПДВ (п. 3 ст. 2 Закону від 27 листопада 2017 року № 335-ФЗ). Однак висновки суддів можна використовувати при імпорті інших товарів, яких немає у , але які звільнені від ПДВ за Податковим кодексом РФ.

Яка ставка ПДВ під час імпорту з ЄАЕС

Ставку ПДВ для імпортних товарів треба визначати за загальним російським правилами (п. 17 додатка 18 до ). Тобто або , або відсотків - залежить від виду продукції, що ввозиться (п. 5 ст. 164 НК РФ).

На яку дату визначатиме податкову базу з ПДВ при імпорті з ЄАЕС

Податкову базу визначайте на ту дату, коли прийняли ввезені товари на облік (п. 14 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз).* Тобто на дату, коли відобразили товари, що надійшли, на рахунках бухобліку. Зокрема, на рахунках 10 «Матеріали», 41 «Товари», 07 «Обладнання для встановлення», 08 «Вкладення у необоротні активи».

Виняток - імпорт товарів за договором лізингу, у якому передбачено перехід права власності на товари до лізингоодержувача. У такій ситуації визначати податкову базу потрібно кілька разів на кожну з дат лізингового платежу, прописаних у договорі. Важливо: дати та розміри фактичного перерахування платежів не мають значення. Це випливає із пункту 15 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз.

Буває, що постачальник відвантажив товар, але до російського імпортера він так і не дійшов (наприклад, його викрали дорогою). У цьому випадку імпортний ПДВ не нараховуйте та не сплачуйте. Адже ви не прийняли товар до обліку, отже, податкової бази немає. Мінфін Росії роз'яснив це у листі від 19 жовтня 2016 р. № 03-07-13/1/60883.

Як розрахувати ПДВ при імпорті з ЄАЕС

Суму ПДВ, яку потрібно сплатити до бюджету при імпорті товарів із країн-учасниць ЄАЕС, розрахуйте за формулою:

Вартість товарів, що імпортуються

1. Договір купівлі-продажу.При імпорті товарів за договором купівлі-продажу (у т. ч. товарів, виготовлених на замовлення імпортера), їх вартістю є ціна угоди, зазначена в договорі, яку організація повинна перерахувати постачальнику. При цьому витрати на транспортування товарів податкову базу з ПДВ не збільшують, якщо вони не включені у вартість товарів, що імпортуються. Це випливає із положень абзацу 2 пункту 14 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз, листа Мінфіну Росії від 7 жовтня 2010 р. № 03-07-08/281. Незважаючи на те, що у листі Мінфіну зроблено висновки на основі протоколу, який діє до набрання чинності Договором про Євразійський економічний союз, ці роз'яснення можна застосовувати і в даний час.

Приклад: як відобразити у бухобліку суми ПДВ при імпорті товарів із країн-учасниць ЄАЕС

Торішнього серпня ТОВ «Альфа» імпортувало до Росії з Республіки Білорусь автонавантажувач для подальшого перепродажу. Його ціна за договором поставки становить 700 800 руб. Сума ПДВ, яку «Альфа» сплатила до російського бюджету, дорівнює:
700800 руб. * 18% = 126144 руб.

Дебет 41 Кредит 60
- 700800 руб. - Відображено вартість навантажувача;

Дебет 60 Кредит 51
- 700800 руб. - оплачено навантажувач;

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 126144 руб. - нараховано ПДВ до сплати до бюджету;

- 126144 руб. - сплачено ПДВ до бюджету.

Приклад: як відобразити у бухобліку суми ПДВ при імпорті товарів із країн – учасниць ЄАЕС. Вартість товарів у договорі вказана в іноземній валюті

У серпні ТОВ «Альфа» імпортувало до Росії автонавантажувач для подальшого перепродажу. Його вартість за договором постачання – 22 000 дол. США. 15 серпня "Альфа" прийняла навантажувач на облік. 19 серпня сплатила завезений товар.

Умовний курс долара на дати здійснення операцій становив:

У бухобліку «Альфи» зроблено такі записи:

Дебет 41 Кредит 60
- 1122000 руб. (22 000 USD * 51,0000 руб./USD) - прийнято до обліку імпортований навантажувач;

Дебет 60 Кредит 51
- 1100000 руб. (22 000 USD * 50,0000 руб. / USD) - оплачено навантажувач;

Дебет 60 Кредит 91-1
- 22 000 руб. (1122000 руб. - 1100000 руб.) - Відбито позитивна курсова різниця;

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 201960 руб. (1122000 руб. * 18%) - нарахований ПДВ до сплати до бюджету;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 51
- 201960 руб. - перерахований ПДВ із вартості імпортного товару.*

Коли сплачувати ПДВ під час імпорту з ЄАЕС

Заплатити ПДВ при імпорті товарів з країн - учасниць ЄАЕС потрібно не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому:

1) товари були прийняті до обліку;

2) настав термін платежу за договором лізингу (якщо товари ввозяться до Росії за договором лізингу, що передбачає перехід права власності на товари до лізингоодержувача).

Коли складати декларацію та документи при імпорті з ЄАЕС

До декларації необхідно додати такі документи:2

1) заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Форма заяви та Правила її заповнення наведені у протоколі від 11 грудня 2009 року. Заяву можна подати або на папері у чотирьох примірниках з одним електронним варіантом (можна без електронного друку), або в електронному вигляді з електронним (електронно-цифровим) підписом. Програма для підготовки заяви на паперовому носії та в електронному вигляді розміщена на офіційному сайті ФНП Росії. Зазначимо, що порядок заповнення заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків не залежить від стану розрахунків із постачальником. Навіть якщо ввезений товар не сплачено (сплачено не повністю), заповнюйте заяву за загальними правилами;

2) витяг банку, що підтверджує сплату ПДВ до бюджету. Подавати банківську виписку, можливо, не доведеться, якщо в організації є переплата за федеральними податками. У цьому випадку інспекція може ухвалити рішення про залік цієї суми в рахунок сплати ПДВ при імпорті з країн – учасниць ЄАЕС;

Усі зазначені документи, крім заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків, можна додати до декларації у вигляді копій, засвідчених керівником (головним бухгалтером) та печаткою організації. Або ж передати в електронному вигляді. Поки що офіційний електронний формат не затверджений ФНП Росії. Тому можете передавати копії договорів, виписок та інших документів у будь-якому вигляді. Найзручніше відсканувати документи та надіслати через сервіс Звіти (підрозділ «Листи»).

Доякісь транспортні та (або) товаросупровідні документи можна використовувати, щоб підтвердити факт імпорту товарів до Росії з країн - учасниць ЄАЕС

Використовуйте транспортні (товаропровідні) документи, які передбачені національним законодавством країни - учасниці ЄАЕС та підтверджують переміщення товарів до Росії (підп. 3 п. 20 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз).

Допустимо, імпортуєте товари з Республіки Білорусь. Тоді до податкової інспекції можна передати документи, складені за зразками із додатку до листа Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь від 27 травня 2010 р. № 8-2-7/2255. Форми залежать від способу перевезення Росію.

Автомобільним транспортом. Як підтверджуючий транспортний (товаросопровідний) документ можна використовувати CMR-накладну. Її складають відповідно до інструкції, яка затверджена постановою Міністерства транспорту та комунікацій Республіки Білорусь від 20 лютого 2012 р. №11. До цього документа додатково додайте товарну накладну ТН-2, форму якої затверджено постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 18 грудня 2008 р. № 192 .

Повітряним транспортом. Підтверджуючим транспортним (товаропровідним) документом може бути авіаційна накладна (Air Waybill-AWB). Її оформлюють відповідно до вимог Варшавської конвенції від 12 жовтня 1929 р.

Залізничним транспортом. Підтверджуючим транспортним (товаропровідним) документом можуть бути накладні СМГС, форми яких наведені у додатках 12.1-12.5 Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення.

Відрахування ПДВ

Суму ПДВ, яку організація на ОСНО заплатила при імпорті товарів із країн-учасниць ЄАЕС, можна прийняти до вирахування. Так передбачено статті 171 Податкового кодексу РФ.

ПДВ за ввезеними товарами не можна прийняти до вирахування, якщо організація:

4) сума ПДВ відображена у спеціальній декларації з непрямих податків.

Такий порядок випливає з положень пункту 26 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз, абзаців, пункту 1 статті 172 Податкового кодексу РФ та підтверджується листом Мінфіну Росії від 2 липня 2015 р. № 03-07-13/1/38180.

Приклад застосування відрахування ПДВ щодо товарів, імпортованих з країн-учасниць Митного союзу

Будівельна організація АТ «Альфа» імпортує з Республіки Білорусь два автонавантажувача вартістю 695 000 руб. кожен. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету при ввезенні кожного автонавантажувача, становить 125 100 руб. (695 000 руб. ? 18%).

Перший навантажувач було прийнято до обліку (відбито на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи») 14 серпня.

21 вересня «Альфа» перерахувала до бюджету суму ПДВ з вартості автонавантажувача та подала до податкової інспекції декларацію з непрямих податків при ввезенні товарів за серпень. Разом із декларацією «Альфа» подала до податкової інспекції заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Заява з позначкою податкової інспекції, яка підтверджує факт сплати ПДВ із вартості навантажувача, була отримана 25 вересня.

21 жовтня «Альфа» подала декларацію з ПДВ за III квартал, в якій у розділі 3 по рядку 160 було відображено суму 125 100 руб. Таким чином, суму ПДВ за товарами, імпортованими у серпні, було відшкодовано з бюджету у III кварталі.

Другий навантажувач було прийнято до обліку (відбито на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи») 15 вересня. ПДВ із вартості другого навантажувача «Альфа» перерахувала до бюджету 21 вересня.

15 жовтня "Альфа" подала до податкової інспекції декларацію з непрямих податків при ввезенні товарів за вересень. Разом із декларацією «Альфа» подала до податкової інспекції заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Заява з позначкою податкової інспекції, яка підтверджує факт сплати ПДВ із вартості навантажувача, була отримана 23 жовтня.

20 жовтня «Альфа» подала до податкової інспекції декларацію з ПДВ за III квартал. Оскільки заяву про ввезення товарів з позначкою податкової інспекції було отримано пізніше цієї дати, право на відрахування ПДВ із вартості другого автонавантажувача організація зможе заявити лише у декларації з ПДВ за IV квартал.*

Як відобразити ПДВ у бухобліку та при оподаткуванні

Імпорт

Нарахування ПДВ при імпорті відображайте проводкою:

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- Нараховано ПДВ при імпорті.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки , ).

Як відобразити в бухобліку вхідний ПДВ, пред'явлений постачальником

Вхідні суми ПДВ, пред'явлені постачальниками для придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав), відображайте проводкою:

Дебет 19 Кредит 60
- Враховано ПДВ, пред'явлений постачальником.

Прийняття до вирахування вхідних сум ПДВ відбивайте проводкою:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- прийнято до відрахування ПДВ.

У деяких випадках вхідні суми ПДВ прийняти до вирахування не можна. Податок потрібно включити у вартість придбаного майна (робіт, послуг) (п. 8 ПБО 6/01, п. 8 ПБО 14/2007).

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки , ).

Як вести книгу покупок

Імпорт товарів

Доак заповнити книгу покупок при імпорті товарів

При імпорті товарів заповнювати книгу покупок необхідно по-особливому. Це пов'язано з тим, що іноземний постачальник не виставляє рахунок-фактуру, а імпортер сплачує податок на митниці (або через податкову інспекцію при ввезенні товарів з ЄАЕС). Тому у книзі покупок замість рахунку-фактури імпортер реєструє реквізити митної декларації або заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків (абз. 2-3 підп. «е» п. 6 розділу II додатка 4 до ). Як у такому разі заповнити кожну графу книги покупок дивіться в таблиці нижче.

Графа книги покупок	Як заповнювати
Графа 1	Порядковий номер операції
Графа 2	Код виду операції: - 19 - при ввезенні товарів з ЄАЕС; - 20 – при ввезенні товарів з інших держав. Такі коди наведено у наказі ФНП від 14.03.2016 № ММВ-7-3/136
Графа 3	У графі вкажіть: - номер та дату заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків - при імпорті товарів з держав ЄАЕС (листи ФНП від 21.03.2016 № ЄД-4-15/4611
Графа 9	Найменування продавця. Жодних особливостей для заповнення книги покупок під час імпорту підпунктом «м» пункту 6 розділу II додатка 4 до Порядку, затвердженого , не передбачено. Тому у графі 9 слід зазначити найменування іноземного постачальника. Виняток становить імпорт товарів із країн ЄАЕС. У цьому випадку вказувати найменування постачальника у книзі покупок не обов'язково (лист ФНП від 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611)
Графа 10	Чи не заповнюється
Графи 11 та 12	Не заповнюються (виняток - імпорт через посередника)
Графа 13	Чи не заповнюється
Графа 14	Можна не заповнювати. Відомості з книги покупок необхідні відображення у розділі 8 декларації з ПДВ. При цьому у файлі обміну елемент «Код валюти» із книги покупок є необов'язковим (додаток 4 до наказу ФНП від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Відсутність необов'язкових елементів не впливає проходження декларацією форматно-логічного контролю. Тому якщо «Код валюти» під час реєстрації митної декларації у книзі покупок не вказано, то помилкою це не є. На думку деяких представників податкової служби, код валюти під час реєстрації митних декларацій необхідно вказувати. Такі роз'яснення ґрунтуються на буквальному тлумаченні розділу II додатка 4 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137 (лист УФНС по м. Москві від 13.11.2015 № 24-15/121141). Якщо імпортер розділяє цю позицію, можна заповнити графу 14. Оскільки сума ПДВ на митниці визначається у рублях, вкажіть код 643
Графа 15	Конкретного порядку заповнення графи 15 при імпорті товарів у постанові Уряду від 26.12.2011 № 1137 не прописано. Зазвичай у цій графі дублюють вартість товарів, зазначену у графі 9 за рядком «Усього до оплати» рахунка-фактури (підп. «т» п. 6 розділу II додатка 4 до Порядку, затвердженого постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137). Але за імпорті товарів іноземний постачальник рахунок-фактуру не виставляє. Замість рахунка-фактури - митна декларація (заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків). Щоб сформувати показник за графою 15, потрібно взяти митну вартість товарів та додати до нього суму мит, акцизів (за підакцизними товарами) та ПДВ. Цей показник визначте так: Декларацію, затверджену рішенням Комісії Митного союзу від 20.05.2010 № 257. Якщо бухгалтерська программане дозволяє формувати цей показник виходячи з митної вартості, можна взяти контрактну вартість товарів та додати до нього сплачений на митниці ПДВ. У приватних роз'ясненнях представники контролюючих відомств припускають такий варіант. Якщо організація імпортує товари з країн ЄАЕС, показник для заповнення графи 15 візьміть із Заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків
Графа 16	Сума ПДВ, сплаченого під час ввезення товарів

<…>

Приклад заповнення книги покупок під час імпорту товарів. Реєстрація заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків

Організація "Альфа" у жовтні імпортувала з Республіки Білорусь партію товару. Постачальник – ТОВ «Гермес». Вартість товару – 7000 євро. Ставка ПДВ на ввезений товар – 18 відсотків.

Дата прийняття товару до обліку – 17 жовтня. Умовний курс євро на цю дату – 52,9087 руб. за євро. p align="justify"> Вартість товарів на дату їх прийняття до обліку (податкова база для розрахунку ПДВ) склала 370 360,90 руб. (7000 євро? 52,9087 руб.).

Сума ПДВ, що підлягає сплаті, дорівнює 66664,96 руб. (370 360,90 руб. ? 18%). ПДВ було сплачено 17 жовтня (платіжне доручення від 17 жовтня № 1501).