Відсоткова позика між юридичними особами. Яким має бути безпечний договір позики між юридичними особами? Скарга до судової колегії з адміністративних справ обласного суду

Розглянемо основні поняття, якими оперують обидві сторони, а також бухгалтери:

1. Позикове зобов'язання або позика передбачає, що інвестор (позикодавець) віддає позичальнику деяку суму грошей або знеособлені предмети в деякій кількості, а позичальник бере на себе обов'язки щодо його повернення до певного терміну.
   

   Оплатна позика означає, що особа, яка займає, повинна виплачувати відсоткову винагороду за користування ним.

   Укладена угода буде названа відплатною і в тому випадку, коли в ній не прописано величину відсотків. Тоді позичальник зобов'язаний буде їх виплачувати відповідно до ставки рефінансування Центробанку, яка актуальна на день повернення кредиту.

2. Безвідсотковий кредит має місце, якщо сторони включають договір умову, що займана особа немає обов'язку сплачувати проценти.

Класифікація позик у бухобліку здійснюється залежно від:

• різновиди позики (грошовий, натуральний);
• форми відплати (відсоткова, безвідсоткова);
• того, чи є контрагент фізичною чи юридичною особою;
• термінів (короткострокові, довгострокові).

Основні типи

Якщо позикодавцем виступає організація, виділяють такі типи проводки:

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

• переказ грошових ресурсів особі, яка отримала позикові кошти;
• нарахування за процентною ставкою;
• повернення позикових коштів.

Коли організація стає позичальником:

• отримання позикових коштів;
• нарахування процентних сум;
• повернення кредиту.

Позики теж мають свою класифікацію:

• процентні – коли особа, яка взяла позику, зобов'язується виплачувати гроші за процентною ставкою;
• цільові - у договорі чітко прописано, на які цілі взято кредит. Інвестор може вимагати гроші назад, якщо дізнається, чи вони використовуються не за призначенням;
• безвідсоткові - коли позикодавець не вимагає сплати винагороди за користування кредитом;
• товарні – коли позичальник одержує певний вид товарів;
• державні – у борг бере держава.

Для кожного виду існує свій вид позичкової угоди.

Безвідсоткові

Безвідсоткові кредити не дають економічної вигоди, тому не вважаються фінансовим вкладенням.Для обліку безвідсоткового кредиту використовується рахунок 76-3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами».

Розмір натуральних позикових ресурсів визначають за балансової вартостіактивів, які підприємство вже передало чи передаватиме. Якщо позичальник є фізичною особою, то безвідсотковий кредит враховується як дебіторська заборгованість на рахунку 76-3

Що потрібно знати, укладаючи договір

Головним юридичним документом, що регулює видачу і повернення позикових коштів, є двосторонній договір, який прийнято вважати односторонньо зобов'язуючим, оскільки у позичальника з'являються обов'язки, а інвестор має право.

Існує 2 думки щодо того, з якого дня слід розраховувати відсотковий дохід.Одні вважають, що його треба рахувати з того часу, коли отримані гроші. І оперують при цьому положеннями статті 809 ЦК України, відповідно до якої, дія позичкової угоди починається з того моменту, коли фактично передані гроші.

Прихильники іншої позиції зазначають, що у зазначеній статті йдеться лише про те, що угода вважається дійсною з моменту передачі грошей, але в ній немає згадки про день, з якого варто розраховувати процентний дохід, отже, його розрахунок проводиться наступного дня після отримання грошей. .

У цьому посилаються статтю 191 Цивільного Кодексу РФ, у якій зазначено, що у цивільних правових відносинах, терміни починаються наступного дня після настання події. Керуючись таким принципом, співробітники банку роблять нарахування наступного дня після передачі грошей.

У будь-якому разі, щоб не було непотрібних спірних ситуацій, краще в документі вказати, з якого дня нараховувати відсотки.

• сторони – фізичні особи, а грошовий кредитне перевищує суми 5000 рублів;
• Кредит отримано над формі грошей, а вигляді знеособлених предметів.

Також, у документі угоди слід зазначити цільове призначення запозичення, оскільки від нього залежатиме оподаткування.

Податковий та бухгалтерський облік

Розглянемо, як відображаються позики в бухобліку, коли організація виступає у ролі позикодавця та позичальника, а також особливості обліку податку у цих випадках.

Якщо позикодавець - організація:

1. Проведення, коли передаються гроші позичальнику. Нараховувати ПДВ на суму, що виплачується позичальнику, не треба. Вона не враховується і у витратах з метою податкового обліку.

Кредит, від якого організація отримує відсотковий дохід, відбивається на рахунку 58. А безвідсотковий враховують на рахунку 76.

1. Нарахування процентів за позиковим договором: проводки. Рахунок-фактура, складена на відсоткову суму, повинна бути позначена «Без ПДВ». Інакше контролери мають право накласти на організацію штраф від 10 000 до 30 000 рублів. Нараховані відсоткові суми, коли розраховується прибуток, відносять у позареалізаційні доходи організації щомісяця і дату, коли позичальник виплачує борг.

У бухобліку відсоткові нарахування по позиковій угоді повинні бути визнані в доходах рівномірно, без прив'язки до того, коли організація насправді отримає ці гроші від позичальника.

Розглянемо ситуацію, коли організація сама займає:

1. Зайняті кошти не включаються до доходів. Якщо вони взяті менше ніж на рік, їх потрібно відобразити у рахунку 66. У разі коли період кредитування більше одного року їх відображають на рахунку 67.
2. Нарахування процентних сум за договором позики: проводки. Ці кошти у податковому обліку відносять до позареалізаційних витрат та враховуються щомісяця, зокрема і день внесення платежу. При цьому ліміт не може бути перевищений. Він дорівнює ставці рефінансування, збільшений коефіцієнт 1,8.

Відсотки враховують у витратах щомісяця, зокрема на день, коли компанія повертає гроші позикодавцю. Якщо їх сплата провадиться засновнику або фізичній особі, необхідно утримувати ПДФО 13 %.

У бухгалтерському обліку відсотки слід відобразити у складі інших витрат.

1. Повернення боргу. Суму позики, перераховану кредитору, витрати не включають.

Відео: Правила обліку

Основні правила

Розглянемо принципи, якими нараховуються відсотки:

1. Нарахування відбувається за гроші, які передані позичальнику. Якщо борг віддається у вигляді періодичних платежів, то відсоткові суми нараховуються на борг, що залишився.
2. Коли кредит не повертається в дану, нарахування за процентною ставкою відбуватиметься доти, доки борг не буде фактично погашений.
3. Прострочення при поверненні позикових коштів передбачає, що на суму боргу додатково нараховуватимуться відсотки. Так зазначено у статті 395 ЦК України. Це міра відповідальності позичальника через те, що він порушив взяті він зобов'язання.

Коли і як нараховувати відсотки за позикою

Сторони можуть вибрати та вказати в угоді різні варіантинарахування:

• Простий варіант- Відсотки нараховуються тільки на неповернуту суму позики. Вони розраховуються за такою формулою:

Сума %=Сума З*ставка % /365*кількість днів.

Де сума % – сума нарахованих відсотків, сума З – сума позики, яку потрібно погасити, ставка % – процентна ставка, визначена угодою, 365 – число днів на рік. Кількість днів – кількість днів складових період, протягом якого відбувається нарахування за ставкою.

• Складний спосібколи відсотки нараховуються і на борг і на суму нарахованих, але прострочених відсотків. Цей варіант застосовується, щоб стимулювати позичальника своєчасно повернути кредитні кошти.

Позикодавець при видачі процентної позики передбачає у договорі, як нараховуватимуться та у які терміни сплачуватиметься відсоткова винагорода.

У бухобліку воно визнається як:

• інших доходів;
• доходів від традиційних видів діяльності.

Коли фірма займається надання кредитів, відсотки за позиковим договором – доходи від типового діяльності. Їх слід враховувати за кредитом рахунки 90 «Продажі» та у бухобліку відображаються відповідно до умов договору. Відсотки, визнані іншими доходами компанії, повинні нараховуватися за кредитом рахунки 91 (Інші доходи та витрати) щомісяця.

Як скласти проводки за нарахованими відсотками за позикою

Коли компанія позикодавець, проводка здійснюється наступним чином:

Якщо позичальником став працівник:

Бухгалтерські проводки, коли компаніо я стає позичальником:

Законодавча база

Нарахування процентних сум за кредитною угодою здійснюється відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації. Підставою є статті 809, 395 ЦК України, Податковий кодекс РФ.

Програма розроблена спільно із ЗАТ «Сбербанк-АСТ». Слухачам, які успішно освоїли програму, видаються посвідчення встановленого зразка.

Про актуальні зміни в КС дізнаєтесь, ставши учасником програми, розробленої спільно із ЗАТ «Сбербанк-АСТ». Слухачам, які успішно освоїли програму, видаються посвідчення встановленого зразка.

Одна юридична особа планує видати позику іншій юридичній особі під 1% річних. Усі сторони відносин є резидентами РФ і застосовують загальний режим оподаткування. Дочірні організації при цьому є сільгоспвиробниками, які застосовують податкову ставкуз податку прибуток організацій 0% виходячи з п. 1.3 ст. 284 НК РФ.
Позики надаються у рублях. Сторони договорів не є платниками ПДПД, не є резидентами (учасниками) особливої ​​чи вільної економічної зони, а також учасниками регіональних інвестиційних проектів. Сторони договорів позики є учасниками однієї консолідованої групи платників податків, утвореної відповідно до Податкового кодексу РФ.
Чи може одна юридична особа видати позику іншій юридичній особі під 1% річних у разі, якщо юридичні особи не є взаємозалежними особами, і у разі взаємозалежності юридичних осіб (одна з них є засновником (учасником, акціонером) іншої зі 100-відсотковою участю)? Які податкові ризики у цьому випадку?

© ТОВ НПП «ГАРАНТ-СЕРВІС», 2019. Система ГАРАНТ випускається з 1990 року. Компанія "Гарант" та її партнери є учасниками Російської асоціації правової інформації ГАРАНТ.

Всі права на матеріали сайту належать ТОВ «НВП «ГАРАНТ-СЕРВІС». Повне або часткове відтворення матеріалів можливе лише за письмовим дозволом правовласника. Правила користування порталом.

Портал ГАРАНТ.РУ зареєстрований як мережне видання Федеральною службоюз нагляду у сфері зв'язку,
інформаційних технологій та масових комунікацій (Роскомнаглядом), Ел № ФС77-58365 від 18 червня 2014 року.

ТОВ "НВП "ГАРАНТ-СЕРВІС", 119234, м. Москва, вул. Ленінські гори, буд. 1, стор 77,

8-800-200-88-88
(Безкоштовний міжміський дзвінок)

Якщо ви помітили помилку в тексті,
виділіть її та натисніть Ctrl+Enter

Податкові наслідки безвідсоткових позик

Інформація про компанію КСК ГРУП

КСК груп веде свою історію з 1994 року. З моменту заснування і до сьогодні компанія входить до лідерів ринку консультаційних послуг в галузі аудиту, податків, права, оцінки та управлінського консультування. За 20 років роботи реалізовано понад 2000 проектів для найбільших російських компаній.

КСК груп пропонує комплексне та практичне вирішення найбільш актуальних завдань, що стоять перед фінансовими та генеральними директорами компаній та власниками бізнесу. Індивідуальний підхід, глибоке розуміння потреб та цілей клієнтів у поєднанні з практичними знаннями дозволяють вирішувати ці завдання максимально ефективно.

Колектив КСК груп – це команда з більш ніж 350 фахівців, які мають унікальний досвід реалізації проектів як для середніх, так і найбільших російських корпорацій.

В даний час КСК груп пропонує повний спектр послуг та рішень для бізнесу:

• аудит за російськими та міжнародними стандартами;
• податковий та юридичний консалтинг;
• аутсорсинг та автоматизація бізнес-процесів;
• рішення щодо залучення фінансування;
• маркетингові рішення та розробка бізнес-стратегії;
• управлінський та кадровий консалтинг;
• оцінка та експертиза;
• супровід угод із капіталом;
• Due-Diligence.

З ухваленням НК РФ, у якому містилася ст. 40, яка регулювала оподаткування між взаємозалежними особами, багатьом було незрозуміло, чи поширюється дія цієї статті на ситуацію щодо видачі безвідсоткових позик.

У зв'язку з цим питання знайшло своє відображення у судовій практиці. У постанові Президії ВАС РФ від 03 серпня 2004 р. № 3009/04 було зазначено, що якщо організація отримала кошти в позику під низькі відсотки або взагалі без відсотків (безвідсоткова позика), то ніяких доходів, оподатковуваних на прибуток, у неї немає. Після ВАС РФ відповідні роз'яснення з'явилися й у листах Мінфіну Росії (Лист Мінфіну Росії від 2 квітня 2008 р. № 03-03-06/1/245, Лист Мінфіну Росії від 17 липня 2008 р. № 03-03-06/1 /415, Лист Мінфіну Росії від 29 серпня 2011 р. № 07-02-06/161).

Таким чином, матеріальна вигода, отримана організацією від користування вищезазначеною позикою, не збільшує податкову базу з податку на прибуток, оскільки вона не зазначена як об'єкт оподаткування для платників податків з податку на прибуток.

Крім того, жодних доходів, що підлягають оподаткуванню, не виникає і в організації, яка видала безвідсоткову позику. Цей висновок підтверджувався арбітражною практикою (ухвала ФАС Поволзького округу від 23 квітня 2010 р. у справі № А72-15093/2009, постанова Московського округу від 28 липня 2010 р. № КА-А40/7751-10). Мінфін Росії також погодився з цією думкою (лист Мінфіну Росії від 11 серпня 2011 р. № 03-03-06/2/120).

Після внесення змін до НК РФ, зокрема, набрання чинності з 1 січня 2012 Розділу V.1. «Взаємозалежні особи. Загальні положення про ціни та оподаткування. Податковий контроль у зв'язку з укладанням угод між взаємозалежними особами. Угода про ціноутворення», податкові органи відразу роз'яснили, що, оскільки в НК РФ тепер йдеться про угоди, а не про ціну товарів/робіт/послуг, як це було у ст. 40 НК РФ (а договір позики, безумовно, відноситься до угод), то положення зазначеної глави застосовуються до договорів позики.

На необхідність застосування п. 1 ст. 105.3 НК РФ до договорів безвідсоткової позики Мінфін Росії неодноразово вказував (Лист Мінфіну Росії від 2 жовтня 2013 р. № 03-01-18/40821, Лист Мінфіну Росії від 13 серпня 2013 р. № 03-01-18/32745). На думку держоргану, доходи позикодавця за операціями з надання безвідсоткової позики між взаємозалежними особами визначаються виходячи із суми відсотків, які були б отримані позикодавцем у разі вчинення правочину між особами, які не є взаємозалежними, в порівнянні з аналізованою угодою комерційних та (або) фінансових умов.

Крім того, з 1 січня 2015 року ст. 269 ​​НК РФ викладено у новій редакції (у ред. Федерального законувід 28 грудня 2013 р. № 420-ФЗ «Про внесення змін до статті 27.5-3 Федерального закону «Про ринок цінних паперів» та частини першу та другу Податкового кодексу Російської Федерації»). Відповідно до абз. 3 п. 1 ст. 269 ​​НК РФ, за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, що виникли в результаті угод, визнаних відповідно до НК РФ контрольованими угодами, доходом (витратою) визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розд. V.1 НК РФ, якщо інше встановлено ст. 269 ​​НК РФ.

По борговому зобов'язанню, що у результаті угоди, визнаної відповідно до НК РФ контрольованої угодою, платник податків вправі визнати доходом відсоток, обчислений з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, якщо ця ставка перевищує мінімальне значення інтервалу граничних значень, встановленого п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ у редакції Федерального закону від 8 березня 2015 р. № 32-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації», листа Мінфіну Росії від 06 квітня 2015 р. № 03 -01-18/19113, від 27 березня 2015 р. № 03-03-06/2/17141).

Сказане повною мірою стосується і договорів позики. У 2015 році у провадженні арбітражних судів з'явилися податкові суперечки щодо податкових донарахувань за договорами позики, які не підпадають під розряд контрольованих угод.

Так, наприклад, у ухвалі Одинадцятого Арбітражного апеляційного суду від 16 вересня 2015 р. у справі № А55-6976/2015 було розглянуто ситуацію, коли організацією було видано безвідсоткову позику, а податковий орган донарахував позикодавцю недоотримані відсотки. При цьому, незважаючи на те, що укладені угоди не були контрольованими, що податковим органомне заперечується, Міжрайонна ІФНС Росії з найбільших платників податків за Самарської областівважала, що будь-яким податковим органам Російської Федерації статтею 105.3 НК РФ надано право перевіряти відповідність ринкових цін за будь-якими угодами між взаємозалежними особами. Розглянуті угоди мали на меті «створення умов виникнення необґрунтованої податкової вигоди», що є підставою для застосування п. 3 постанови Пленуму ВАС РФ № 53 від 12 жовтня 2006 р. Замість надання позики позикодавець, на думку податкового органу, міг отримати більш високий дохід від розміщення коштів на депозиті у банку.

Для оцінки «ринкового» рівня процентних ставок податковим органом було прийнято інформацію, надану Міжнародною інформаційною Групою «Інтерфакс» (СПАРК), згідно з якою у 2012 році позики в рублях на строк від одного до трьох років надавалися комерційним організаціям за ставкою від 12,58 % До 13,89%. В результаті оспорюваним рішенням було здійснено донарахування податку, виходячи з передбачуваного доходу, який міг бути отриманий під час розміщення коштів на депозиті за мінімальною ставкою.

Зазначений аргумент податкового органу не був прийнятий судом з огляду на наступне. Судом зазначено, що право визначати для цілей оподаткування виручку платника податків (за угодою із взаємозалежною особою) належить виключно ФНП Росії, що прямо зазначено у п. 2 статті 105.3 НК РФ. Іншим податковим органам повноваження щодо контролю за рівнем «ринковості» цін не надано. З урахуванням викладеного, використання даного механізму податкового контролю до угод, що не потрапляють під нього, є неприпустимим, оскільки:

• допускає реалізацію непередбачених законодавством прав податкових органів та довільне застосування законодавства;
• тягне у себе довільний вибір та проведення заходів податкового контролю;
• позбавляє платника податків гарантій, передбачених законом, під час проведення аналогічних контрольних заходів;
• призводить до оподаткування неотриманих абстрактних доходів.

Крім цього, податковим органом не було встановлено факту отримання необґрунтованої податкової вигоди від здійснення цих угод.

Таким чином, для того, щоб оцінити ризик проведення заходів податкового контролю щодо організації-позикодавця, на думку суду, необхідно визначити суму доходів за угодами із взаємозалежною особою, включивши до показника доходу суму відсотків, яку позикодавець міг би отримати від позичальника. Якщо сума доходу за операціями протягом року вбирається у встановленого значення, то угода безвідсоткової позики контролю підлягає. Аналогічні висновки містяться в ухвалі Дев'ятого Арбітражного суду від 30 вересня 2015 р. № 09АП-35789/2015.

У ухвалі Арбітражного суду Волго-Вятського округу від 14 жовтня 2015 р. у справі № А29-10095/2014 зазначено, що в ході перевірки інспекція дійшла висновку, що суспільство не відобразило у складі позареалізаційних доходів з метою обчислення податку на прибуток позики , виданому взаємозалежній особі При розгляді справи суд виходив із того, що інспекція не надала доказів отримання суспільством необґрунтованої податкової вигоди внаслідок недобросовісної поведінки та зловживання своїми правами. Крім того, суд дійшов висновку, що інспекцією не дотримано умов проведення податкового контролю за угодами із взаємозалежними особами, встановлених розділом V.1 Податкового кодексу Російської Федерації.

Занадто висока відсоткова ставка може призвести до того, що угоду можуть визнати кабальною, а згодом і недійсною. Це характерно для мінісудів, що видаються під кількасот відсотків річних.

Відсотки за позиками між взаємозалежними особами та їх податковий облік хвилюють багатьох бухгалтерів. У нашій статті ми розповімо про те, що думають з цих питань представники фінансового відомства та арбітри.

Відсотки за позиками між взаємозалежними особами

У листі від 15.07.2015 № 03-01-18/40737 Мінфін РФ роз'яснив, що компаніям, у тому числі взаємозалежним, законодавчо дозволено укладати договори позики на зручних для них умовах. Однак для податку на прибуток відсотки за такими угодами для взаємозалежних осіб (ПЛ) враховують згідно з п. 1.1 ст. 269 ​​НК РФ. При цьому ця норма поширюється на відсотки, що нараховуються з 1 січня 2015 року незалежно від дати видачі позики (до 1 січня або після неї).

Дізнайтеся про особливості методів визнання доходів та витрат для цілей податкового обліку з нашого матеріалу «Метод нарахування та касовий метод: основні відмінності».

Угоди між взаємозалежними особами вважаються контрольованими, якщо вони характеризуються умовами ст. 105.14 НК РФ. З 1 січня 2015 року відсотки за борговими зобов'язаннями за контрольованими угодами між ПЛ податкове законодавство розглядає як доход/витрату, що визначається виходячи з фактичної ставки, але в межах ставок, зафіксованих у п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ.

Ось як виглядають ці ставки за рублевими позиками:

• за період з 1 січня по 31 грудня 2015 року – від 0 до 180% ключової ставки ЦБ РФ;
• після 1 січня 2016 року – від 75 до 125% ключової ставки ЦБ РФ.

По позиках у валюті діють ставки, зумовлені з ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR за умов, зафіксованих в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ.

Нагадаємо, що з 19.09.2016 ключова ставка дорівнює 10,0% річних.

Безвідсоткова позика між взаємозалежними особами

Що стосується безвідсоткових позик між ПЛ, щодо цього також існують роз'яснення Мінфіну РФ, викладені в листі від 18.07.2012 № 03-01-18/5-97.

Знайдіть відповіді на свої питання щодо застосування ст. 251 НК РФ у нашому матеріалі «Ст. 251 НК РФ (2015): питання та відповіді».

На думку відомства, на безвідсоткові угоди не поширює дію підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (мова йде про застосування до них умов за доходами, які не включаються до бази з прибутку). За безвідсотковими угодами між ПЛ доходом організації-позикодавця будуть ті відсотки, які вона могла б отримати, якби угода була «процентною». У цьому проводиться зіставлення з аналогічними угодами між юрособами, які є взаємозалежними.

На практиці нерідкі ситуації, коли одна організація, що входить до групи юросіб, отримує під відсоток кредит у банківській організації, а потім передає його ПЛ для його потреб у якості безвідсоткової позики (наприклад, для придбання основних чи оборотних коштів). У таких випадках під час перевірки податківці часто розцінюють витрати за відсотками в рамках кредитного договору та договору позики економічно невиправданими, а саму угоду між двома ПЛ – формальною. Однак судді у подібній ситуації далеко не завжди стають на бік контролерів. Так, наприклад, у постанові АС Північно-Західного округу від 01.07.2015 № А56-60966/2014 судді підтримали платника податків, прийшовши до думки, що угоди щодо перерозподілу коштів (незалежно від того, кредитні вони чи ні) всередині групи юрособ не суперечать постулам. НК РФ.

Відсотки за позиками між ПЛ вважаються доходом/витратою для кожної із сторін. При цьому тези, сформульовані у ст. 269 ​​НК РФ, застосовні і до контрольованих, і до неконтрольованих угод. Доходи за безвідсотковими позиками не відносять до тих, що не включаються до бази прибутку.

Мінімальний відсоток за позиками між юридичними особами у 2017 році

Інші критерії у підписанні договору відображені у ст. 807 - 808 Цивільного Кодексу Росії. У період підписання документа учасники обов'язково обумовлюють відсоткову ставку та фіксують розмір угоди. Рекомендується складати документ за шаблоном. З відсотками Позики можуть бути надані з відсотками або без них. Про це обов'язково треба зазначити у документі. Відсоткова позика передбачає повернення потенційним позичальником на користь кредитора розмір боргових зобов'язань разом з нарахованими відсотками, які є винагородою за використання чужими грошима. У документі обов'язково відображається також варіант нарахування процентних ставок із сумарною сумою. Нерідко відсотки підлягають нарахуванню розмір боргових зобов'язань. Додатково до угоди надається графік платежів. Чи може бути безвідсотковим договір про кредитування.

Яку мінімальну ставку вказати у договорі позики?

НК РФ, та враховує доходи (витрати) за такою угодою щодо податкової бази з податку на прибуток організацій відповідно до статті 275.2 НК РФ; будь-яка інша сторона правочину не є платником податків, зазначеним у пункті 1 статті 275.2 НК РФ, або є платником податків, зазначеним у пункті 1 статті 275.НК РФ, але не враховує доходи (витрати) за такою угодою при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій відповідно до статті 275.2 НК РФ; 7.
хоча б одна із сторін угоди є учасником регіонального інвестиційного проекту, що застосовує податкову ставку з податку на прибуток організацій, що підлягає зарахуванню до федерального бюджету, у розмірі 0 відсотків або знижену податкову ставку з податку на прибуток організацій, що підлягає зарахуванню до бюджету суб'єкта РФ, у порядку та на умовах, передбачених статтею 284.3 НК РФ.

Позика та відсотки

Пункт 1 статті 807 ДК РФ встановлює, що позикодавцю під час укладання угоди про позику необхідно передати позичальнику гроші чи речі, які той згодом має повернути. Таким чином, із положень цього пункту випливає, що юридично суттєвими умовами позикової угоди є питання про предмет позики (гроші або речі) та необхідність повернути майно, взяте в борг.

Водночас про необхідність виплати компенсації позикодавцю за користування його майном, тобто сплаті відсотків за договору позики,пункті 1 статті 807 ЦК України не йдеться. Отже, позикова угода, відповідно до вимог статті 432 ЦК України, вважатиметься укладеною, навіть якщо у тексті договору питання про відсотки сторонами не врегульовано.

Цей висновок прямо підтверджується положенням пункту 1 статті 809 ЦК України, що визначає, що вказівка ​​на необхідність виплати відсотків у тексті договору може бути відсутнім.

Проте практика взаємовідносин суб'єктів господарювання надає питанням визначення розміру відсотків за договором позики та їх сплати ключове значення, оскільки основна мета комерційної організації — це отримання прибутку. Отже, всі тонкощі визначення величини та порядку виплати відсотків мають бути ретельно відображені у тексті угоди між юридичними особами.

Відсотки за користування позикою за статтею 809 ЦК України

Пункт 1 статті 809 ДК РФ показує, що позикодавець, передавши позичальнику гроші, набуває декларація про отримання відсотків користування ними, якщо інше визначено у угоді сторін. Таким чином, грошова позика для організації передбачається відплатною у всіх випадках, коли в тексті угоди прямо не зазначено, що вона безвідсоткова.

Відсутність домовленості щодо відсотків у тексті угоди робить його автоматично безвідсотковим, що прямо говориться у статті 809 ДК РФ. У цій ситуації лише діяти зазначений у пунктах 1 і 2 статті 809 ЦК України порядок їх визначення. Відповідно до положень зазначених пунктів, позичальнику потрібно буде виплачувати відсотки щомісяця користування коштами позикодавця у сумі, обумовленої з урахуванням ключової ставки ЦБ РФ на даний момент перерахування платежу чи його частини. Однак якщо учасниками правочину є фізичні особи або ІП, і сума позики становить менше 100 тисяч рублів, то договір вважається безвідсотковим, якщо в ньому прямо не зазначено інше.

Однак варто згадати і про особливий випадок, коли предметом позики є не гроші, а речі. У такій ситуації, згідно з пунктом 4 статті 809 ЦК України, за відсутності між сторонами домовленості з питання процентів договір автоматично передбачається безвідсотковим.

Відсотки при достроковому поверненні позики

Статті 809 і 810 ЦК РФ тісно пов'язують із відсотками за договором іншу ключову (але юридично несуттєву) умову угоди - термін погашення боргу. Відповідно до пункту 1 статті 810 ЦК, позика може бути терміновою (з фіксованою датою повернення) або безстроковою (у цьому випадку позикодавцю про дату погашення боргу слід повідомити позичальника за 1 місяць або в інший термін, зазначений у договорі).

Важливо пам'ятати, що залежно від необхідності виплати відсотків визначатиметься можливість повернути позику достроково. Так, згідно зі статтею 810 ДК РФ, якщо позика є безвідсотковою, то позичальник має право повернути його достроково за своїм бажанням.

У той же час, якщо угода між організаціями передбачає виплату відсотків, повернення боргу достроково можливе лише зі схвалення позикодавця. Таке обмеження визначається дотриманням його фінансових інтересів, оскільки за достроковому повернення позики він отримає меншу суму відшкодування користування своїми грошима, ніж розраховував під час укладання угоди. Якщо відсоткову позику надано фізичній особі для особистих потреб, вона може повернути її, попередньо повідомивши про це позикодавця за 30 днів до повернення.

Пункт 4 статті 809 ДК РФ говорить, що з достроковому повернення позики позичальнику потрібно виплатити відсотки до дати фактичного повернення позики включно. Таким чином, можливість погашення процентної позики достроково визначатиметься виключно фінансовим інтересом позикодавця, який має право дати дозвіл на дострокове погашення, тим самим недоотримавши частину передбачуваного доходу, або не дати такого дозволу з метою отримання всієї суми відсотків за договором.

Максимальний розмір відсотків, мінімальна процентна ставка, зміна (зменшення чи збільшення) плати за користування позикою

При складанні угоди про позику організації слід пам'ятати, що нормами ЦК України граничний розмір відсотків користування коштами позикодавця не визначається.

Чи не знаєте свої права?

Для довідки: у судовій практиці склалася позиція, мета якої — створення умов для встановлення справедливих та неруйнівних відсотків за кредитними та позичковими угодами. Як приклад можна навести визначення колегії ЗС РФ від 29.03.2016 у справі № 83-КГ 16-2, в якій зазначено, що правочин за позикою, незважаючи на передбачений пунктом 1 статті 421 ЦК РФ принцип свободи договору, не повинен бути явно обтяжливим для позичальника.

Слід також зазначити, що інформація щодо граничного розміру відсотків, що публікується ЦБ РФ щокварталу, також не має прямого відношення до організацій через дію частини 11 статті 6 закону «Про споживчий…» від 21.12.2013 № 353-ФЗ, оскільки призначена тільки для споживчого кредитування.

Що ж до мінімального відсотка за договором позики , то таке обмеження у законодавстві відсутнє. Понад те, пункт 1 статті 809 ДК РФ передбачає, що позику то, можливо і безвідсотковим, тобто безплатним для позичальника.

Зміна величини відсотків

Відповідно до пункту 1 статті 450 ДК РФ, сторони позикової угоди мають право будь-якої миті дії договору змінити величину відсотків у ньому за наявності їх взаємної згоди. Одностороннє зміна позикодавцем відсотків прямо заборонено як статтею 450 ДК РФ, і підпунктом 4 пункту 1 статті 12 вже згаданого нами ФЗ № 151 (для клієнтів мікрофінансових організацій).

При внесенні змін, зокрема зменшення величини відсотків, сторонам слід пам'ятати, що вони набудуть чинності лише з підписання угоди звідси (пункт 3 статті 453 ДК РФ). Втім, за бажання сторони у тексті документа можуть позначити й інший порядок набрання чинності ухваленими ними новаціями.

У цьому випадку також може йтися про надання угоді зворотної сили, тобто поширення дії змін на період, що передує їх утвердженню сторонами. В іншому випадку, згідно з пунктом 4 статті 453 ДК РФ, всі вже виплачені відсотки за раніше укладеною ставкою збережуть свою дію. Наприклад, позичальник немає права вимагати перерахунку раніше вироблених відсоткові виплати, якщо прийнятими змінами відсоткову ставку буде знижено.

Несвоєчасне повернення позики та сплата відсотків із запізненням - наслідки за статтею 811 ГК РФ

Насправді нерідкі ситуації, коли позичальник своєчасно не розраховується як у основному позику, і за сумою відсотків, нарахованих його використання. У разі несвоєчасного повернення боргу можливі 2 варіанти дій, залежно від того, передбачені сторонами в угоді спеціальні санкції за прострочення чи ні:

1. Якщо порядок і розміри неустойки, відповідно до пункту 4 статті 395 ДК РФ, визначено в угоді сторін, застосовуються правила, зазначені у договорі.
2. Якщо сторони не визначають спеціальних санкцій за прострочення боргу, застосовуються положення статей 395 та 811 ЦК України.

Відповідно до пункту 1 статті 811, при неповерненні позики позичальник повинен сплачувати так звані штрафні відсотки, що нараховуються з дня, коли він мав виконати зобов'язання, до моменту фактичного розрахунку.

Важливо пам'ятати, що штрафні відсотки нараховуються лише на основну суму позики, згідно з пунктом 5 статті 395 ЦК України. Точно така ж позиція відображена в пункті 15 постанови Пленуму ВАС РФ від 08.10.1998 № 14. При цьому їх нарахування на суму процентів, що підлягають сплаті, можливе лише у випадку, якщо сторони прямо вкажуть на таку можливість у своїй угоді, усвідомлюючи наслідки даного кроку. За відсутності вказівки на розмір штрафних відсотків, що підлягають сплаті, застосовуються правила пункту 1 статті 395 ДК РФ, згідно з якими штраф нараховується виходячи з ключової ставки ЦБ РФ.

Податок на отримані відсотки

При оформленні позикових угод позичальнику не потрібно сплачувати ПДВ та податок на прибуток. Ці положення закріплені у пункті 12 статті 270 НК РФ. Аналогічні правила поширюються і на позикодавця при поверненні йому взятих у позику грошей чи речей. Проте за користування позиковими коштами (мовами) застосовується зовсім інший порядок щодо відсотків — як штрафних, так і звичайних.

Щодо ПДВ за отриманими відсотками щодо позикових угод застосовуються правила підпункту 15 пункту 3 статті 149 НК РФ, згідно з яким такі операції від цього податку звільнено. Податок на прибуток за отриманими відсотками сплатити доведеться, згідно з пунктом 6 статті 250 НК РФ. Отримані відсотки у разі враховуються як позареалізаційні доходи.

Що ж до порядку нарахування податку, тут слід керуватися положеннями пункту 2 статті 273 НК РФ (при касовому методі обліку), за яким моментом отримання доходу визнається день надходження відсотків до каси позикодавця. Це правило використовується як при одномоментній сплаті всієї суми відсотків, так і при здійсненні виплат частинами.

Підсумовуючи, відзначимо, що порядок сплати позичальником відсотків за договором позики не є суттєвою умовою угоди, але має велике значення, оскільки правова природа договору такого роду передбачає його оплату. Саме тому сторонам слід бути особливо уважним за погодженням пунктів про відсотки під час укладання договору позики.