Comptabilisation des résultats de l'organisation. Les principales dispositions de la comptabilité et de l'analyse des résultats financiers de l'entreprise. Quel est le résultat financier

Le résultat financier est le résultat de l'activité économique de l'organisation et de ses divisions, exprimé sous la forme d'indicateurs financiers, tels que le profit (la perte), la variation de la valeur des capitaux propres, les créances et dettes, les revenus.

Lors de la réalisation de la comptabilité, les informations sur les revenus et dépenses de l'organisation, ainsi que le résultat financier final de ses activités pour la période de reporting, sont reflétées dans les comptes prévus par le plan comptable et les instructions pour son application.

Pour résumer les informations sur les revenus et les dépenses de l'organisation, ainsi que pour identifier le résultat financier final des activités pour la période de reporting, selon le plan comptable, les comptes suivants sont utilisés:

• - 90 "Ventes";
• - 91 «Autres produits et charges»;
• - 94 "Pénuries et pertes dues à des dommages aux objets de valeur";
• - 96 «Réserves pour dépenses futures»;
• - 97 «Frais reportés»;
• - 98 «Produits différés»;
• - 99 «Bénéfices et pertes».

Le compte 90 «Ventes» est utilisé pour résumer les informations sur les revenus et les dépenses associés aux activités ordinaires de l'organisation, ainsi que pour en déterminer le résultat financier.

Ce compte peut refléter, en particulier, les revenus et les coûts:

• - pour les produits finis et semi-finis de notre propre production;
• - produits achetés (achetés pour être complétés);
• - des biens;
• - les services de transport de marchandises et de passagers;
• - Services de communication;
• - participation au capital autorisé d'autres organisations (lorsque cela fait l'objet d'une activité), etc.

Le montant du produit de la vente de biens, de produits, de l'exécution des travaux, de la prestation de services, etc. se reflète dans le crédit du compte 90 et le débit du compte 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients». Dans le même temps, le coût des biens, produits, travaux, services, etc., est déduit du crédit des comptes 43 "Produits finis", 41 "Biens", 44 "Frais de vente", 20 "Production principale" au débit du compte 90.

Dans les organisations engagées dans la production de produits agricoles, au crédit du compte 90, ils reflètent le produit de la vente de produits en correspondance avec le compte 62. Le débit du compte 90 radie le coût réel de production du crédit des comptes de comptabilité des produits.

Dans les industries où le coût réel des marchandises vendues est déterminé à la fin de l'année, au cours de l'année, le coût de production prévu est radié au compte 90. En fin d'année, la différence entre le coût prévu et réel des marchandises vendues est déterminée et le montant des différences est radié au débit du compte 90 (ou annulé) en correspondance avec les comptes sur lesquels ces produits ont été enregistrés.

Dans les organisations qui font du commerce de détail et tiennent des registres des marchandises aux prix de vente, le crédit du compte 90 reflète la valeur des ventes des marchandises vendues (en correspondance avec les comptes de trésorerie et règlements), et en débit - leur valeur comptable (en correspondance avec le compte 41 "Marchandises ") avec l'annulation simultanée des montants des remises (capes) liées aux marchandises vendues (en correspondance avec le compte 42« Marge commerciale »).

Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 90:

• - 90/1 «Recettes»;
• - 90/2 "Coût des ventes";
• - 90/3 "Taxe sur la valeur ajoutée";
• - 90/4 "Accise";
• - 90/9 "Bénéfice / perte des ventes".

Les organisations - les payeurs de droits d'exportation peuvent ouvrir un sous-compte 90/5 "Droits d'exportation" au compte 90 pour enregistrer leurs montants.

Le sous-compte 90/9 est conçu pour identifier le résultat financier (profit ou perte) des ventes pour le mois de reporting.

Les entrées sur les sous-comptes 90/1 - 90/4 sont effectuées de manière cumulative pendant l'année de déclaration. La comparaison mensuelle du chiffre d'affaires débiteur global sur les sous-comptes 90/2 - 90/4 et du chiffre d'affaires créditeur sur le sous-compte 90/1 détermine le résultat financier (profit ou perte) des ventes pour le mois de reporting.

Ce résultat financier est amorti mensuellement (chiffres d'affaires finaux) du sous-compte 90/9 au compte 99 «Bénéfices et pertes». Ainsi, le compte synthétique 90 n'a pas de solde à la date de reporting.

À la fin de l'année sous revue, tous les sous-comptes ouverts sur le compte 90 (à l'exception du sous-compte 90/9) sont clôturés par des écritures internes sur le sous-compte 90/9.

La comptabilité analytique du compte 90 est tenue pour chaque type de biens vendus, produits, travaux exécutés, services rendus et, si nécessaire, dans d'autres domaines (par régions de vente, etc.).

Les revenus sont le montant des fonds qu'une organisation a reçu ou devrait recevoir des acheteurs (clients) pour les biens qui lui sont vendus (produits, travail effectué, services rendus). Le montant des revenus est reflété dans le sous-compte 90/1 s'il provient des activités ordinaires de l'organisation, c'est-à-dire de la vente de produits et de biens, de l'exécution de travaux ou de la prestation de services. Pour comptabiliser les autres revenus, le sous-compte 91/1 «Autres revenus» du compte 91 «Autres revenus et dépenses» est utilisé.

En règle générale, les activités normales de l'organisation sont indiquées dans sa charte (dans la section «Activités»). Cependant, il est souvent écrit dans cette section de la charte qu'une organisation peut exercer «toute activité non interdite par la loi».

Dans ce cas, les revenus sont considérés comme provenant d'activités ordinaires si l'organisation les perçoit régulièrement et que leur montant dépasse 5% des revenus totaux de la période de reporting.

Lors de l'enregistrement du produit des activités ordinaires, la saisie suivante doit être effectuée:

D-t 62 K-t 90/1 - le montant du produit de la vente de biens (produits, exécution des travaux, prestation de services) est comptabilisé.

Il est nécessaire de refléter le produit dans la comptabilité immédiatement après que la propriété des biens (produits) vendus par votre organisation a été transmise à l'acheteur (le travail a été accepté par le client, le service a été fourni).

En règle générale, cela se produit au moment de l'expédition des marchandises (produits) ou au moment du transfert des résultats du travail effectué (services rendus) au client.

En même temps que le reflet des revenus, le coût des biens vendus (produits, travaux exécutés, services rendus) doit être radié au débit du sous-compte 90/2:

D-t 90/2 K-t 41 (43, 45, 20) - le coût des biens vendus (produits, travaux exécutés, services rendus) a été radié.

Au débit du sous-compte 90/2, il est nécessaire d'indiquer le coût uniquement des biens (produits, travaux, services) dont les revenus de la vente sont enregistrés au crédit du sous-compte 90/1.

Dans le contrat de vente, il peut être stipulé que la propriété est transférée à l'acheteur non pas au moment de l'expédition des marchandises, mais plus tard (par exemple, après le paiement des marchandises). Un accord contenant une telle condition est également appelé accord avec un transfert spécial de propriété. Dans ce cas, vous ne devez enregistrer les revenus qu'après avoir reçu de l'argent de l'acheteur. Et les marchandises transférées à l'acheteur dans le cadre d'un tel accord, jusqu'au moment du paiement, sont enregistrées sur le compte 45 «Marchandises expédiées». Dans ce cas, l'écriture est effectuée dans la comptabilité:

D-t 45 K-t 41 (43) - les marchandises (produits finis) ont été expédiées dans le cadre d'un accord avec un transfert spécial de propriété.

Le compte 91 «Autres produits et charges» est destiné à résumer les informations sur les autres produits et charges de la période de reporting.

Le crédit de ce compte au cours de la période de reporting reflète:

• - les recettes liées à la provision pour redevance pour l'utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) des actifs de l'organisation - en correspondance avec les comptes de comptabilisation des règlements ou des fonds monétaires;
• - les recettes liées à l'octroi d'une redevance de droits découlant de brevets d'invention, de dessins et modèles industriels et d'autres types de propriété intellectuelle - en correspondance avec des comptes de comptabilité des règlements ou des fonds monétaires;
• - les recettes liées à la participation au capital autorisé d'autres organisations, ainsi que les intérêts et autres revenus sur titres - en correspondance avec les comptes de règlement;
• - bénéfice reçu par l'organisation dans le cadre d'une convention de société simple - en correspondance avec le compte 76 (sous-compte «Calcul des dividendes et autres revenus dus»);
• - les recettes liées à la vente et autres radiations d'immobilisations et autres actifs autres que les espèces en monnaie russe, produits, marchandises, - en correspondance avec les comptes de règlements ou de trésorerie;
• - recettes des opérations avec tare - en correspondance avec les comptes de tare et de règlement;
• - intérêts reçus (à recevoir) pour la mise à disposition de fonds destinés à être utilisés par l'organisation, ainsi que pour l'utilisation par l'établissement de crédit de fonds sur le compte de l'organisation - en correspondance avec les comptes d'investissements financiers ou de fonds;
• - amendes, pénalités, confiscations pour violation des termes des contrats, reçus ou reconnus comme reçus, - en correspondance avec les comptes de comptabilisation des règlements ou des fonds monétaires;
• - les recettes liées à la réception gratuite d'actifs - en correspondance avec le compte de comptabilisation des produits différés;
• - les reçus en compensation des pertes causées à l'organisation - en correspondance avec les comptes de règlement;
• - le bénéfice des années précédentes, révélé au cours de l'année sous revue, - en correspondance avec les comptes de règlements;
• - le montant des comptes créditeurs pour lesquels le délai de prescription a expiré - en correspondance avec les comptes créditeurs;
• - Autre revenu.

Le débit du compte 91 au cours de la période de référence reflète:

• - les coûts associés à la fourniture d'une redevance pour l'utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) des actifs de l'organisation, les droits découlant de brevets d'invention, de dessins et modèles industriels et d'autres types de propriété intellectuelle, ainsi que la participation au capital autorisé d'autres organisations, en correspondance avec comptes de comptabilité analytique;
• - la valeur résiduelle des actifs pour lesquels un amortissement est imputé et le coût réel des autres actifs radiés par l'organisation, en correspondance avec les comptes des actifs correspondants;
• - les dépenses liées à la vente, à la cession et aux autres radiations d'immobilisations corporelles et autres actifs autres que les liquidités en monnaie russe, biens, produits - en correspondance avec les comptes de dépenses;
• - frais d'opérations avec emballage - en correspondance avec les comptes de dépenses;
• - les intérêts payés par l'organisation pour la fourniture de fonds (crédits, prêts) à son utilisation, - en correspondance avec des comptes de règlements ou des fonds monétaires;
• - les dépenses liées au paiement des services rendus par les établissements de crédit - en correspondance avec les comptes de règlement;
• - amendes, pénalités, confiscations pour violation des termes des contrats, payés ou reconnus pour paiement - en correspondance avec les comptes de comptabilité des règlements ou des fonds monétaires;
• - les dépenses d'entretien des installations de production et des installations en conservation - en correspondance avec les comptes de comptabilité analytique;
• - remboursement des pertes causées par l'organisation - en correspondance avec les comptes de règlement;
• - les pertes des années précédentes, comptabilisées au cours de l'exercice sous revue, - en correspondance avec les comptes de comptabilisation des règlements, des dotations aux amortissements, etc.;
• - déductions de réserves pour dépréciation des placements en titres, pour dépréciation d'actifs matériels, pour créances douteuses - en correspondance avec les comptes de ces réserves;
• - le montant des créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré, les autres créances irréalistes à recouvrer - en correspondance avec les créances;
• - différences de taux de change - en correspondance avec les comptes de comptabilité des fonds monétaires, des investissements financiers, des règlements, etc.;
• - les dépenses liées à l'examen des affaires devant les tribunaux - en correspondance avec les comptes de règlements comptables;
• - autres dépenses.

Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 91:

• - 91/1 "Autres revenus";
• - 91/2 «Autres dépenses»;
• - 91/9 "Solde des autres produits et charges".

Les inscriptions aux sous-comptes 91/1 et 91/2 sont effectuées de manière cumulative au cours de l'année de référence. Par comparaison mensuelle du chiffre d'affaires débiteur du sous-compte 91/2 et du chiffre d'affaires créditeur du sous-compte 91/1, le solde des autres produits et charges du mois de reporting est déterminé.

Ce solde est radié mensuellement (avec chiffres d'affaires définitifs) du sous-compte 91/9 au compte 99 «Bénéfices et pertes». Ainsi, à la date de reporting, le compte synthétique 91 n'a pas de solde.

À la fin de l'année sous revue, tous les sous-comptes ouverts pour le compte 91 (à l'exception du sous-compte 91/9) sont clôturés par des registres internes sur le sous-compte 91/9.

La comptabilité analytique du compte 91 est tenue pour chaque type d'autres revenus et dépenses. Dans le même temps, la construction d'une comptabilité analytique pour les autres produits et dépenses liés à la même transaction financière ou commerciale devrait garantir la capacité d'identifier le résultat financier de chaque transaction.

Le compte 94 "Pénuries et pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur" est utilisé pour récapituler les informations sur les montants des pénuries et des pertes dues aux dommages matériels et autres objets de valeur (y compris les espèces) identifiés au cours du processus d'achat, de stockage et de vente, qu'ils soient ou non crédités sur les comptes. comptabilisation des coûts de production (frais de vente) ou des auteurs. La perte de valeur résultant de catastrophes naturelles est imputée au compte 99 en tant que pertes de l'année sous revue (pertes non compensées résultant de catastrophes naturelles).

Le débit du compte 94 reflète:

• - pour les articles en stock manquants ou complètement endommagés - leur coût réel;
• - pour les immobilisations manquantes ou complètement endommagées - leur valeur résiduelle (coût initial moins le montant des amortissements courus);
• - pour les biens matériels partiellement endommagés - le montant des pertes déterminées, etc.

Pour les pénuries et les dommages aux valeurs, des enregistrements sont effectués sur le débit du compte 94 du crédit des comptes comptables des valeurs nommées.

Lorsque l'acheteur, lors de l'acceptation des valeurs reçues des fournisseurs, révèle une pénurie ou un dommage, puis le montant de la pénurie dans les limites prévues dans les valeurs du contrat, il attribue lors de la comptabilisation des valeurs au débit du compte 94 du crédit du compte 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs». L'acheteur soumet le montant des pertes dépassant les montants stipulés dans le contrat au fournisseur ou à l'organisme de transport et prend en compte le débit du compte 76 (sous-compte «Règlements sur sinistres») et le crédit du compte 60.

Si le tribunal refuse de récupérer les montants des pertes auprès des fournisseurs ou des organismes de transport, le montant précédemment affecté au débit du compte 76 (sous-compte «Règlements sur créances») est débité du compte 94.

Si le tribunal a décidé de recouvrer auprès du fournisseur les montants des pénuries et des pertes de valeur dépassant les montants stipulés dans le contrat, le montant des ventes précédemment reflété dans le débit des comptes 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" ou 51 "Comptes courants", 52 "Comptes en devises »et le crédit du compte 90« Ventes »sont annulés pour le montant des pénuries et des pertes encaissées par l'acheteur.

En même temps, le montant spécifié se traduit par une écriture régulière au débit des comptes 62 ou 51, 52 et au crédit du compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers». Lorsque les sommes sont transférées à l'acheteur, le compte 76 est débité en correspondance avec le compte 51. Le fournisseur doit également annuler les chiffres d'affaires au débit du compte 90 et au crédit du compte 43 «Produits finis». Le montant ainsi récupéré sur le compte 43 est alors débité du débit du compte 94.

Le crédit du compte 94 reflète la radiation:

• - les pénuries et les dommages aux valeurs dans les limites prévues par le contrat - aux comptes des biens matériels (lorsqu'ils ont été révélés lors de la passation des marchés);
• - les pénuries et les dommages aux objets de valeur dans la limite des taux de perte naturelle - pour comptabiliser les coûts de production et les coûts de vente (lorsqu'ils sont révélés lors du stockage ou de la vente);
• - manque de valeurs au-delà des valeurs (normes) de perte, pertes pour dommages - au débit du compte 73 (sous-compte «Calculs pour l'indemnisation du dommage matériel»);
• - les pénuries d'objets de valeur dépassant les valeurs (normes) des pertes et pertes dues aux dommages aux objets de valeur en l'absence de coupables spécifiques, ainsi que les pénuries d'articles en stock, dont le recouvrement a été refusé par le tribunal en raison du caractère déraisonnable des réclamations, - pour compte 91

Au crédit du compte 94, les montants sont reflétés dans les montants et valeurs pris en compte au débit du compte spécifié. Dans le même temps, les valeurs des matières manquantes ou endommagées sont amorties dans les comptes pour comptabiliser les coûts de production (frais de vente) à leur coût réel.

Lors du recouvrement auprès des coupables du coût des valeurs manquantes, la différence entre leur valeur créditée au compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations" et la valeur reflétée au compte 94 est enregistrée au compte 98 "Produits différés".

Le montant dû étant recouvré auprès du coupable, la différence spécifiée est radiée au débit du compte 98 et au crédit du compte 91.

Les déficiences en objets de valeur identifiées au cours de l'année sous revue, mais relatives aux périodes de reporting précédentes, reconnues comme des personnes financièrement responsables ou pour lesquelles il existe des décisions de justice à recouvrer auprès des coupables, sont reflétées dans le débit du compte 94 et le crédit du compte 98.

En même temps, ces montants sont débités du compte 73 (sous-compte «Calculs de réparation du dommage matériel») et le compte 94 est crédité. Au fur et à mesure du remboursement de la dette, le compte 98 est débité et le compte 91 est crédité.

Le compte 96 «Provisions pour dépenses futures» est utilisé pour résumer les informations sur l'état et le mouvement des montants réservés afin d'inclure uniformément les dépenses dans les coûts de production et les frais de vente. En particulier, ce compte peut refléter les montants suivants:

• - le paiement à venir des vacances (y compris les paiements d'assurance et de sécurité sociale) aux employés de l'organisation;
• - pour le paiement d'une rémunération annuelle d'ancienneté;
• - les coûts de production des travaux préparatoires en raison du caractère saisonnier de la production;
• - pour la réparation des immobilisations;
• - les coûts à venir pour la remise en état des terres et d'autres mesures de protection de l'environnement;
• - pour la réparation sous garantie et le service sous garantie.

La réservation de certains montants est reflétée au crédit du compte 96 en correspondance avec les comptes de comptabilisation des coûts de production et des coûts de vente.

Les dépenses effectives pour lesquelles la réserve a été préalablement constituée sont débitées au compte 96 en correspondance, notamment, avec les comptes:

• - 70 «Paiements avec le personnel pour la rémunération du travail» - pour le montant de la rémunération des employés pendant les vacances et la rémunération annuelle pour l'ancienneté;
• - 23 «Production auxiliaire» - pour le coût de la réparation des immobilisations effectuée par une division de l'organisation.

L'exactitude de la formation et de l'utilisation des montants pour une réserve particulière est périodiquement (et à la fin de l'année - requise) est vérifiée en fonction des données des estimations, des calculs et, si nécessaire, est ajustée.

La comptabilité analytique du compte 96 est effectuée sur des réserves distinctes.

Le compte 97 «Dépenses des périodes futures» est utilisé pour résumer les informations sur les dépenses engagées dans ce cadre, mais liées aux périodes de reporting futures. En particulier, ce compte peut refléter les coûts liés aux travaux de préparation minière, aux travaux de préparation à la production en raison de leur caractère saisonnier, au développement de nouvelles industries, installations et unités, à la remise en état des terres et à la mise en œuvre d'autres mesures de protection de l'environnement menées la réparation des immobilisations (lorsque l'organisation ne crée pas de réserve ou de fonds approprié), etc.

Les dépenses enregistrées sur le compte 97 sont amorties au débit des comptes 20 «Production principale», 23 «Production auxiliaire», 25 «Frais généraux de production», 26 «Frais généraux de l'entreprise», 44 «Frais de vente», etc.

La comptabilité analytique du compte 97 est effectuée par type de dépenses.

Le compte 98 "Revenus différés" est destiné à résumer les informations sur les revenus reçus (courus) dans le rapport, mais se rapportant aux périodes de reporting futures, ainsi que les encaissements à venir d'arriérés pour insuffisances identifiées au cours de la période de reporting pour les années précédentes, et les différences entre le montant dû. la collecte auprès des coupables et la valeur des objets de valeur acceptés pour la comptabilité en cas de pénurie et de dommage.

Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 98:

• - 98/1 "Revenus perçus pour des périodes futures";
• - 98/2 "Reçus gratuits";
• - 98/3 «Recettes à venir des arriérés de pénuries constatées les années précédentes»;
• - 98/4 "La différence entre le montant à récupérer auprès des auteurs et la valeur comptable du manque à gagner en valeurs", etc.

Sur le sous-compte 98/1, les revenus perçus au cours de la période de reporting, mais liés aux périodes de reporting futures, sont pris en compte: les frais de loyer ou d'appartement, les factures de services publics, les revenus du transport de marchandises, le transport de passagers sur les billets mensuels et trimestriels, les frais d'abonnement pour l'utilisation des communications et etc.

Au crédit du compte 98, en correspondance avec les comptes de comptabilisation de la trésorerie ou des règlements avec les débiteurs et les créanciers, refléter le montant des revenus liés aux périodes de reporting futures, et au débit - le montant des revenus transférés aux comptes correspondants au début de la période de reporting à laquelle ces revenus se rapportent.

Le résultat financier final (résultat net ou perte nette) est composé du résultat financier des activités ordinaires, ainsi que des autres produits et charges. Sur le débit du compte 99, les pertes (pertes, dépenses) sont reflétées, et sur un prêt - le profit (revenu) de l'organisation. La comparaison des chiffres d'affaires débit et crédit pour la période de reporting montre le résultat financier final de la période de reporting. Le compte 99 au cours de l'année de reporting reflète:

• - résultat des activités ordinaires - en correspondance avec le compte 90 "Ventes";
• - le solde des autres produits et charges du mois de reporting - en correspondance avec le compte 91 «Autres produits et charges»;
• - le montant de la charge conditionnelle à payer pour l'impôt sur le résultat, les dettes permanentes et les paiements de recalculs de cet impôt à partir du résultat réel, ainsi que le montant des sanctions fiscales dues - en correspondance avec le compte 68 «Calcul des impôts et taxes».

A la fin de l'année sous revue, lors de l'établissement des comptes annuels, le compte 99 est clôturé. Le dernier enregistrement de décembre, le montant du résultat net de l'année sous revue est radié du compte 99 au crédit (débit) du compte 84 «Report à nouveau (perte non couverte)». La construction de la comptabilité analytique pour le compte 99 devrait fournir la formation des données nécessaires à l'établissement d'un compte de profits et pertes

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Le résultat financier représente une augmentation ou une diminution de la valeur des capitaux propres de l'organisation, constitués dans le cadre de ses activités commerciales pour la période de reporting. En comptabilité, il est déterminé par l'indicateur de résultat.

Conformément au règlement sur la comptabilité et la déclaration comptable en Fédération Russe «Le profit (la perte) comptable est le résultat financier final (profit ou perte) identifié pour la période de reporting sur la base de la comptabilisation de toutes les transactions commerciales de l'organisation et de l'évaluation des postes du bilan».

Les principaux indicateurs de profit (perte) sont:

Marge brute, définie comme la différence entre le produit de la vente de biens, produits (travaux, services) (hors TVA, droits d'accise et autres paiements obligatoires) et le coût des biens vendus, des produits (travaux, services);

Bénéfice (perte) des ventes, défini comme la différence entre le bénéfice brut et les frais administratifs et commerciaux;

Bénéfice (perte) avant impôts, défini comme la somme des bénéfices (pertes) des ventes et autres revenus, diminuée du montant des autres dépenses;

Bénéfice (perte) net de la période de reporting, défini comme la différence entre le bénéfice (la perte) avant impôts et impôts et les autres paiements obligatoires provenant du bénéfice.

Tous ces indicateurs sont contenus dans le formulaire n ° 2 «Compte de résultat».

Dans le bilan, le résultat financier de la période de reporting en tant qu'indicateur indépendant n'est pas reflété, mais fait partie intégrante de l'indicateur des bénéfices non répartis (perte non couverte), calculé pour toute la période de l'organisation.

Former résultats financiers l'organisation utilise les comptes 90, 91, 99.

Le compte 90 «Ventes» est prévu pour la comptabilité des produits et charges des activités ordinaires.

Le compte 91 «Autres revenus et dépenses» sert à enregistrer les revenus et les dépenses d'autres opérations.

Le compte 99 «Bénéfices et pertes» est utilisé pour résumer les informations sur la formation du résultat financier final de l'organisation au cours de l'année sous revue.

Ce résultat est composé des indicateurs suivants:

Le résultat financier des activités ordinaires en correspondance avec le compte 90;

Le résultat financier des autres produits et charges en correspondance avec le compte 91;

L'impôt conditionnel couru (actifs et passifs d'impôts permanents), ainsi que les montants des sanctions fiscales dues en correspondance avec les comptes 68 «Règlements pour impôts et taxes» et 69 «Règlements pour assurances et sécurité sociales».

Le débit du compte 99 au cours de l'année sous revue reflète les pertes (pertes, dépenses), le crédit - les bénéfices (revenus) de l'organisation. Une comparaison des chiffres d'affaires au débit et au crédit du compte 99 pour la période de reporting montre le résultat financier final de la période de reporting.

A la fin de l'année de reporting, lors de la préparation des comptes annuels, le compte 99 est clôturé. Lors de l'inscription définitive en décembre, le montant du résultat net de l'année sous revue est radié du compte 99 au compte 84 «Report à nouveau (perte non couverte)».

La construction de la comptabilité analytique pour le compte 99 devrait fournir la formation des données nécessaires à l'établissement d'un compte de résultat.

Voici le schéma de compte 99.

Compte 99 "Bénéfices et pertes"

Pertes sur les ventes (du crédit du sous-compte 90-9 "Ventes") Perte sur autres produits et charges (sur le crédit du sous-compte 91-9 "Solde des autres produits et charges") Impôt sur le résultat éventuel, obligation fiscale permanente (du compte créditeur 68 «Règlements pour taxes et frais») Pénalités fiscales pour violation de la législation en vigueur (provenant des comptes créditeurs 68 et 69 «Règlements pour les assurances et sécurité sociales») Solde - pertes non couvertes

Bénéfice des ventes (sur le débit du sous-compte 90-9) Bénéfice des autres revenus et dépenses (sur le débit du sous-compte 91-9) Impôt conditionnel sur le revenu, actif d'impôt permanent (du débit du compte 68) Solde - bénéfice net

Exemple 1. L'organisation pour la période considérée a reçu un bénéfice de la vente de produits d'un montant de 30 000 roubles; a révélé des matériaux excédentaires lors de l'inventaire -3500 roubles; le paiement des services de la banque s'est élevé à 13 800 RUB; radié les comptes débiteurs avec le délai de prescription expiré d'un montant de 1300 roubles.

Les écritures comptables suivantes seront effectuées.

Le résultat financier de la période considérée est le bénéfice avant impôt, égal à 21 000 roubles.

Comptabilisation des revenus différés

Les revenus reçus au cours de la période de reporting, mais liés aux périodes de reporting suivantes, sont reflétés dans le bilan en tant que produits différés. Ils sont radiés des résultats financiers au début de la période de reporting à laquelle ils se rapportent.

Pour la comptabilisation des revenus reçus (courus) au cours de la période de reporting, mais relatifs aux périodes de reporting futures, le compte 98 «Produits différés» est destiné. Les sous-comptes suivants peuvent être ouverts sur ce compte.

Sous-compte 98-1 "Revenus reçus au titre de périodes futures". Au crédit du sous-compte, en correspondance avec les comptes pour la comptabilisation des fonds ou des règlements avec les débiteurs et les créanciers, le loyer ou le loyer, les factures de services publics, les frais d'abonnement pour l'utilisation des communications, les revenus du transport de passagers sur les billets mensuels et trimestriels et les autres revenus reçus dans le rapport période, mais liée à des périodes futures.

Sous-compte 98-2 "Reçus gratuits". Le crédit du sous-compte reflète la valeur de marché des actifs reçus gratuitement.

Les montants enregistrés dans ce sous-compte sont débités au crédit du compte 91 «Autres produits et charges»:

Pour les immobilisations et les immobilisations incorporelles reçues gratuitement - comme un amortissement est facturé;

Pour les autres actifs matériels reçus gratuitement - car ils sont radiés dans les comptes pour la comptabilisation des coûts de production (coûts de vente).

Sous-compte 98-3 "Recettes à venir des arriérés pour pénuries identifiées les années précédentes." Sur le crédit du sous-compte correspondant au compte 94 "Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur", le montant de la pénurie identifiée pour les périodes de rapport précédentes (avant l'année sous revue), déclaré coupable ou les montants alloués au recouvrement par le tribunal sont indiqués. Dans le même temps, ces montants sont crédités sur le compte 94 en correspondance avec le sous-compte 73-2 «Calculs d'indemnisation pour dommage matériel».

Au fur et à mesure que la dette en cas de pénurie est remboursée, le sous-compte 73-2 est crédité en correspondance avec les comptes de fonds, tandis que les montants reçus au crédit du compte 91 (bénéfices des années précédentes révélés dans l'année sous revue) et le débit du sous-compte 98-3 sont reflétés.

Sous-compte 98-4 "La différence entre le montant à récupérer auprès des auteurs et le coût des valeurs manquantes." Sur le prêt, les sous-comptes en correspondance avec le sous-compte 73-2 reflètent la différence entre le montant recouvré auprès des coupables pour les pièces manquantes et autres objets de valeur et la valeur enregistrée dans la comptabilité de l'organisation. Au fur et à mesure du remboursement de la dette, les écarts correspondants sont radiés du sous-compte 98-4 à crédit au compte 91.

Les écritures typiques pour la performance financière sont présentées dans le tableau. une.

Tableau 1. Correspondance des comptes pour la comptabilité des résultats financiers

5. Revenu reporté au résultat de la période considérée
6. A révélé au cours de l'année sous revue le montant des pénuries des années précédentes: - simultanément au remboursement de la dette - simultanément
7. La différence entre le montant recouvré auprès du coupable pour pénurie ou dommage à la propriété et sa valeur comptable au fur et à mesure du remboursement de la dette est reflétée: - simultanément
8. Le montant mensuel des bénéfices provenant d'autres revenus et dépenses, révélé à la fin du mois de reporting, est renvoyé au compte de profits et pertes.
9. Le montant mensuel des pertes liées aux autres revenus et dépenses, révélé à la fin du mois de référence, est renvoyé au compte de profits et pertes.
10. Sous-comptes fermés pour la comptabilisation des produits et charges généraux avec des écritures définitives à la fin de l'année sous revue: - amortissement des chiffres d'affaires pour la comptabilisation des autres revenus - amortissement du chiffre d'affaires pour la comptabilisation des autres charges
11. Impôt permanent à payer
12. Actif fiscal permanent accumulé
13. Dépenses fiscales conditionnelles à payer, pénalités fiscales pour violation de la législation en vigueur
14. Impôt sur le revenu éventuel accumulé
15. Le compte 99 "Bénéfice et perte" est clôturé avec des écritures définitives à la fin de l'année sous revue à hauteur de: - Bénéfice net.

Littérature utilisée: Bochkareva I.I., Levina G.G.
Comptabilité financière: manuel / I. I. Bochkareva, G. G. Levin;
ed. prof. Ya.V. Sokolova. - M .: Magister, 2010 .-- 413 p.

Le résultat financier de l'activité économique de l'entreprise est déterminé par l'indicateur de profit ou de perte formé au cours de l'année civile (économique).

Le résultat financier est la différence entre les montants des revenus et des dépenses de l'entreprise. L'excédent des revenus sur les dépenses signifie une augmentation de la propriété de l'entreprise - le profit, et l'excédent des dépenses sur les revenus signifie une perte. Le résultat financier obtenu par la société pour l'exercice sous forme de résultat, respectivement, entraîne une augmentation ou une diminution des fonds propres de la société.

Les règlements comptables «Revenus de l'organisation» (PBU 9/99) et «Dépenses de l'organisation» (PBU 10/99), approuvés par les arrêtés du ministère des Finances de Russie du 06.05.1999 respectivement n ° 32n et n ° 33n (avec modifications et ajouts), reconnaissent une augmentation de , et dépenses - une diminution des avantages économiques résultant de la réception ou de la cession d'actifs, ainsi que de l'extinction ou de la survenance de passifs, entraînant des changements correspondants dans le capital de l'entreprise. Les actes normatifs spécifiés prévoient un regroupement des produits et des dépenses pour les refléter dans la comptabilité et le reporting, donnent leur définition et la procédure de comptabilisation.

Selon PBU 10/99 (clause 16), les dépenses sont comptabilisées en comptabilité si les conditions suivantes sont remplies:

La dépense est effectuée conformément à un contrat spécifique, à l'exigence d'actes législatifs et réglementaires, aux usages commerciaux;

Le montant des dépenses peut être déterminé;

Il est certain qu'une transaction particulière entraînera une diminution des avantages économiques de l'organisation. L'assurance qu'une transaction particulière entraînera une diminution des avantages économiques de l'entité existe lorsque l'entité a transféré l'actif ou qu'il n'y a pas d'incertitude quant au transfert de l'actif.

Si, en ce qui concerne les dépenses engagées par l'organisation, au moins l'une des conditions ci-dessus n'est pas remplie, les comptes débiteurs sont comptabilisés dans la comptabilité de l'organisation.

L'amortissement est comptabilisé en charge sur la base du montant de l'amortissement déterminé en fonction de la valeur des actifs amortis, de la durée de vie utile et de la manière dont l'entité est comptabilisée pour l'amortissement.

Les charges sont sujettes à une comptabilisation comptable, quelle que soit l'intention de percevoir des produits, des produits d'exploitation ou autres et de la forme de la charge (espèces, en nature et autres).

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de reporting au cours de laquelle elles se sont produites, indépendamment du moment du paiement effectif des fonds et de toute autre forme de mise en œuvre (hypothèse de certitude temporaire des faits de l'activité économique).

Les charges sont comptabilisées dans le compte de résultat:

Prise en compte de la relation entre les dépenses engagées et les recettes (correspondance entre les revenus et les dépenses);

En les répartissant raisonnablement entre les périodes de reporting, lorsque les dépenses déterminent l'encaissement des revenus sur plusieurs périodes de reporting et lorsque la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être clairement déterminée ou est déterminée indirectement;

Pour les dépenses comptabilisées au cours de la période de reporting, lorsqu'il devient certain qu'elles ne reçoivent pas d'avantages économiques (revenus) ou d'actifs;

Indépendamment de la façon dont ils sont utilisés aux fins du calcul de l'assiette fiscale;

Lorsque des passifs surviennent qui ne sont pas subordonnés à la comptabilisation des actifs connexes.

Selon le PBU 9/99, les dépenses des activités ordinaires sont les revenus de la vente de produits et de biens, les recettes associées à l'exécution des travaux, la prestation de services (ci-après dénommées recettes).

Les produits sont comptabilisés dans la comptabilité si les conditions suivantes sont remplies (clause 12 du PBU 9/99):

a) l'organisation a le droit de recevoir ce produit découlant d'un contrat spécifique ou autrement confirmé;

b) le montant des revenus peut être déterminé;

c) il y a confiance qu'en raison d'une opération particulière, il y aura une augmentation des avantages économiques de l'organisation. L'assurance qu'à la suite d'une transaction particulière il y aura une augmentation des avantages économiques de l'organisation lorsque l'organisation a reçu un actif en paiement, ou qu'il n'y a pas d'incertitude quant à la réception de l'actif;

d) le droit de propriété (possession, utilisation et élimination) du produit (biens) est passé de l'organisation à l'acheteur ou le travail est accepté par le client (le service est fourni);

e) les coûts qui seront encourus ou qui le seront dans le cadre de cette opération peuvent être déterminés.

Si au moins l'une des conditions ci-dessus n'a pas été remplie en ce qui concerne la trésorerie et les autres actifs reçus par l'organisation en paiement, les comptes fournisseurs, et non les revenus, sont comptabilisés dans la comptabilité de l'organisation.

Une organisation peut comptabiliser les revenus provenant de l'exécution des travaux, de la prestation de services, de la vente de produits à long cycle de fabrication dès que le travail, le service, le produit est prêt ou à l'achèvement des travaux, la fourniture du service, la fabrication de produits en général.

Les revenus provenant de l'exécution d'un travail spécifique, de la fourniture d'un service spécifique, de la vente d'un produit spécifique sont comptabilisés en comptabilité dès qu'il est prêt, s'il est possible de déterminer l'état de préparation du travail, du service, du produit.

En ce qui concerne la nature et les conditions d'exécution des travaux, la prestation de services et la fabrication de produits différentes, une organisation peut appliquer simultanément différentes méthodes de comptabilisation des produits au cours d'une même période de reporting, conformément à la clause 13 du PBU 9/99.

Si le montant du produit de la vente de produits, de l'exécution des travaux, de la prestation de services ne peut être déterminé, il est alors accepté pour comptabiliser le montant des dépenses comptabilisées pour la fabrication de ces produits, l'exécution de ces travaux, la fourniture de ce service, qui sera ultérieurement remboursée à l'organisation.

Le résultat financier de l'activité économique d'une entreprise est formé de deux de ses composantes, dont la principale est le résultat obtenu de la vente de produits, biens, travaux et services, ainsi que des transactions commerciales qui font l'objet de l'entreprise, telles que la location d'immobilisations, le transfert dans l'utilisation rémunérée d'objets de propriété intellectuelle et l'investissement dans le capital autorisé d'autres entreprises.

La seconde partie, sous forme de produits et charges qui ne sont pas directement liés à la formation du principal résultat financier réalisé (résultat financier de la vente), forme un autre résultat financier, qui comprend les produits et charges opérationnels et non opérationnels. Si, au cours de la période de reporting, l'entreprise a réalisé un bénéfice de la vente de produits, biens, travaux, services et autres opérations qui constituent l'objet de ses activités, alors l'ensemble de son résultat financier sera égal au bénéfice des ventes plus les autres revenus moins les autres dépenses. Si l'organisation subit une perte sur les ventes, alors son résultat financier total sera égal à la somme de la perte sur les ventes plus les autres dépenses moins les autres revenus.

Le résultat financier global ainsi obtenu est ajusté du montant des pertes, charges et produits en rapport avec les circonstances extraordinaires de l'activité économique de l'entreprise.

Le résultat financier réalisé est déterminé à la fin de chaque période de reporting. Si le résultat financier est un profit, il est alors reflété dans le crédit du compte 99 "Profits et pertes" en correspondance avec le débit du compte 90 "Ventes". Si le résultat des activités de la société est une perte, il est alors reflété dans le débit du compte 99 «Bénéfices et pertes» en correspondance avec le crédit du compte 90 «Ventes».

Les autres produits et charges inclus dans le résultat financier global de l'organisation sont comptabilisés séparément du résultat financier des ventes sur compte 91 «Autres produits et charges» au moyen d'un reflet «détaillé» de certains éléments de produits et charges au cours de la période de reporting.

Dans les états financiers du résultat, les produits peuvent être présentés nets des dépenses correspondantes liées à ces revenus, dans les cas où cela est prévu ou non par les règles comptables ou si des éléments de revenu individuels et des éléments de charges similaires associés ne sont pas significatifs pour la caractéristique situation financière de l'organisation.

Les autres produits sont reflétés au crédit du compte 91 «Autres produits et charges» en correspondance avec le débit des comptes pour la comptabilité des fonds monétaires, des règlements, des stocks et autres comptes pertinents.

La comptabilité analytique du compte 91 «Autres produits et charges» est tenue pour chaque type d'autres produits et charges. Dans le même temps, la construction d'une comptabilité analytique pour les autres produits et charges liés à la même transaction financière ou commerciale devrait permettre d'identifier le résultat financier de chaque transaction.

Il convient de garder à l'esprit que les inscriptions aux comptes 90 et 91 sont effectuées de manière cumulative à partir du début de l'année de reporting afin d'assurer la formation des informations nécessaires à l'établissement d'un compte de résultat (formulaire n ° 2).

Le résultat équilibré du compte 91 «Autres revenus et dépenses» sous forme de profits et pertes est annulé mensuellement, comme le solde du compte 90 «Ventes», sur le compte cumulatif final des résultats financiers 99 «Profits et pertes»: le solde sous forme de profit - au crédit du compte 99 s le débit du compte 91, le solde sous forme de pertes - au débit du compte 99 du crédit du compte 91.

Les produits et charges exceptionnels sont directement reflétés sur le compte 91 «Autres produits et charges»: produits - à crédit, charges - à débit en correspondance avec les comptes correspondants pour la comptabilisation de la trésorerie, des stocks, des règlements, etc.

Pour 99, à la fin du premier trimestre, le résultat financier intermédiaire du premier trimestre est révélé, à la fin du deuxième trimestre - pour le premier semestre, à la fin du troisième trimestre - pour 9 mois de l'année et à la fin du quatrième trimestre - le résultat financier final pour toute la période de reporting.

La structure informative du compte 99 «Bénéfices et pertes» pour la formation du résultat financier final doit garantir la réception:

1) des informations fiables et systématiques sur le bénéfice comptable - un indicateur nécessaire pour déterminer la base imposable de l'impôt sur le revenu en procédant aux ajustements fiscaux appropriés du bénéfice comptable;

2) des informations sur la formation de l'indicateur final du bénéfice net non distribué, qui vient à la disposition des fondateurs (participants) de l'entreprise pour distribution à la fin de l'exercice économique et financier et est transféré en décembre de l'année sous revue au compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)".

Dans le système comptable, reflétant les résultats financiers de l'entreprise pour l'exercice sous revue, toutes les informations nécessaires sur les indicateurs contenus dans les états financiers des résultats (formulaire n ° 2) doivent être formées.

Les données analytiques de tous les comptes de ce groupe participent en tant que chiffres d'affaires et soldes à la formation des indicateurs du compte de résultat de l'exercice sous revue.

A la fin de l'année civile, à partir du montant du bénéfice comptable réel perçu par l'entreprise pour l'année sous revue, en priorité, le calcul final du montant de l'impôt sur le revenu dû au budget est effectué selon les taux d'imposition... Dans ce cas, le montant du bénéfice imposable diffère du bénéfice comptable de l'entreprise par le montant des ajustements positifs et négatifs établis par le Code des impôts de la Fédération de Russie sur l'imposition des bénéfices.

Une liste complète de tous les ajustements du bénéfice déclaré au niveau imposable est fournie sous la forme d'un certificat joint à la déclaration fiscale pour le calcul de l'impôt sur le bénéfice réel.

Étant donné que l'indicateur de profit dans le rapport trimestriel actuel ne représente pas le résultat financier final, les paiements d'impôts courants, calculés trimestriellement, ainsi que les paiements intra-trimestriels, sont de nature anticipée. Cette distribution courante (en fait d'avance) des bénéfices se reflète désormais au cours de l'année sur le débit du compte 99 «Bénéfices et pertes» en correspondance avec le crédit du compte 68 «Calcul des impôts et taxes».

Le montant restant après déduction de l'impôt couru du bénéfice est appelé bénéfice net, ce qui ne correspond pas à la pratique comptable internationale. Dans la littérature étrangère, ce terme a une signification différente, il signifie le résultat équilibré de la comparaison de tous les revenus et dépenses de l'entreprise, c'est-à-dire l'ensemble du résultat financier.

Avec la convergence de la pratique comptable russe avec les normes internationales de comptabilité et de reporting, le concept de bénéfice net comme restant à la disposition de l'entreprise a pratiquement cessé d'exister. Elle a été remplacée par un nouveau concept - «les bénéfices non répartis de l'année sous revue». Cette partie du bénéfice est désormais gérée par l'entreprise après l'achèvement du processus de sa formation. À partir du bénéfice net, l'entreprise rembourse (avant et maintenant) les paiements sous les sanctions des autorités compétentes pour non-respect des règles fiscales et le paiement de paiements obligatoires similaires aux fonds extrabudgétaires de l'État social (fonds de pension, fonds d'assurance sociale et maladie).

Ces dépenses sont prises en compte dans la comptabilité car elles sont comptabilisées dans un enregistrement:

Compte de débit 99 «Bénéfices et pertes»

Compte créditeur 68 "Calcul des taxes et frais",

Compte de crédit 69 "Règlements pour l'assurance et la sécurité sociales".

À partir du bénéfice comptable, l'entreprise rembourse en priorité les frais de paiement des paiements courants de l'impôt sur le revenu, les paiements courants d'impôts au budget local payés sur le bénéfice net, ainsi que les amendes couvertes par le bénéfice net, les pénalités pour non-respect des règles fiscales et la violation de la procédure de règlement avec l'État fonds sociaux hors budget dont les paiements sont égaux aux paiements d'impôts.

Le montant du bénéfice comptable reçu après déduction des charges d'exploitation listées est conservé, c'est-à-dire bénéfice net à la disposition des fondateurs de l'entreprise pour son utilisation après approbation des résultats de production et des activités financières de l'exercice écoulé. Conformément à l'article 83 du Règlement pour la tenue de la comptabilité et de l'information financière dans la Fédération de Russie, le résultat financier de la période de reporting est reflété dans le bilan en tant que bénéfices non répartis (perte non couverte), c'est-à-dire le résultat financier final révélé au cours de la période considérée, moins les impôts dus sur les bénéfices établis conformément à la législation de la Fédération de Russie et d'autres paiements obligatoires similaires, y compris des sanctions pour non-respect des règles fiscales.

Dans les états financiers courants, le résultat financier est défini comme le solde du compte 99 «Bénéfices et pertes». Dans les états financiers annuels, cet indicateur est reflété après la réforme du solde effectuée en décembre selon les données du solde du compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)", sous-compte 1 "Bénéfices (perte) non répartis de l'année sous revue", tandis que le solde correspondant du compte 99 sous la forme le profit ou la perte est transféré au compte 84, sous-compte 1 «Bénéfice (perte) non distribué de l'année sous revue». Les bénéfices non répartis sont crédités au sous-compte 84-1 et la perte non couverte est créditée au même sous-compte.

Le résultat financier final de l'entreprise dans son ensemble est formé aux frais des produits et charges des activités ordinaires, ainsi que des autres produits et charges.

Les premiers sont constitués sur le compte 90 "Ventes", que nous avons examiné en détail dans, et les seconds sur le compte 91 "Autres revenus et dépenses", dont l'analyse peut être trouvée.

Pour former le résultat financier final, le compte 99 «Profits et pertes» est utilisé, le débit 99 du compte montre les pertes, le crédit montre le profit.

Les résultats définitifs des activités de l'année figurent dans le bilan -.

Profit et perte

À la fin de chaque mois, sur les comptes 90 et 91, un résultat financier des activités du mois écoulé est formé, le résultat total qui en résulte est radié de ces comptes au compte 99 avec les écritures suivantes:

• D90 / 9 K99 - reflète le bénéfice des activités ordinaires,
• D99 K90 / 9 - reflète les pertes des activités ordinaires,
• Д91 / 9 К99 - compte tenu du bénéfice des autres produits et charges,
• D99 K91 / 9 - reflète les pertes d'autres produits et charges.

Au cours d'une année civile, les profits et pertes sont accumulés sur le compte 99 de mois en mois. Chaque mois, le solde de clôture est calculé et reporté au suivant.

En plus des revenus et des dépenses ci-dessus, la comptabilité d'exercice influence également la formation du résultat financier. L'accumulation de cette taxe en présence de profit est également reflétée sur le compte 99 avec le compte 68 «Calculs pour les impôts et les frais» - en savoir plus sur le compte. L'écriture reflétant l'accumulation de l'impôt sur le revenu pour le payer au budget a le formulaire D99 K68.

Fermer un compte 99

À la fin de l'année, il est nécessaire de calculer le résultat financier final des activités de l'entreprise et le compte 99 doit être clôturé. Pour cela, le solde final à fin décembre est pris en compte. 99, le solde débiteur qui en résulte indique que les pertes de l'organisation pour l'année ont dépassé le bénéfice, le solde créditeur suggère le contraire.

Le solde final qui en résulte est reflété sur le compte. 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)".

Écritures pour clôture du compte 99 à la fin de l'année:

• D99 K84 - reflète le résultat financier de l'exercice (bénéfice);
• D84 K99 - reflète le résultat financier de l'exercice (perte).

À la suite de ces actions sc. 99 est complètement fermé, son solde devient 0, début janvier de l'année suivante, il est rouvert.

Quant au compte 84, les bénéfices qui y sont reflétés peuvent être utilisés pour les besoins de l'organisation, pour l'achat d'actifs non courants ou, par exemple, pour le paiement de dividendes aux fondateurs. En outre, si au cours des périodes de reporting précédentes une perte a été reçue, et dans le bénéfice courant, alors le bénéfice obtenu peut couvrir les pertes des années précédentes.

Le résultat financier de l'activité principale comprend les bénéfices (pertes) des opérations déterminés par l'organisation comme objet d'activité. Pour déterminer cet indicateur, le compte 90 «Ventes» est utilisé.

Ce compte reflète les revenus reconnus et le coût des transactions qui font l'objet de l'entreprise. Dans ce cas, le montant du produit de la vente de biens, de produits, de l'exécution des travaux, de la prestation de services est reflété dans le crédit du compte 90-1 «Ventes» et le débit du compte 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients». Dans le même temps, le coût des biens, produits, travaux et services vendus est débité du crédit des comptes 43 «Produits finis», 41 «Biens», 44 «Frais de vente» et un certain nombre d'autres au débit du compte 90-2 «Ventes».

Conformément au plan comptable et aux instructions pour son application au compte 90 «Ventes», les sous-comptes suivants sont ouverts:

• 90-1 «Revenus»;
• 90-2 "Coût des ventes";
• 90-3 "Taxe sur la valeur ajoutée";
• 90-9 "Bénéfice / perte des ventes".

Le sous-compte 90-1 «Revenus» enregistre les entrées d'actifs comptabilisées en revenus (revenus par secteur d'activité, déterminés par l'organisation comme ordinaires). Le montant des revenus est reflété dans le crédit du compte 90 «Ventes» et le débit du compte 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients». Dans le même temps, aucune écriture n'est effectuée sur le débit du sous-compte spécifié au cours de l'année de déclaration.

Sur le sous-compte 90-2 «Coût des ventes» est pris en compte le coût des ventes (dépenses pour les éléments d'activité déterminés par l'organisation comme ordinaires), pour lesquels les revenus sont comptabilisés sur le sous-compte 90-1 «Revenus». Au moment de la comptabilisation du chiffre d'affaires, le coût déterminé pour les transactions liées à l'activité de l'entreprise est débité du crédit des comptes 43 "Produits finis", 41 "Biens", 44 "Dépenses de vente" et un certain nombre d'autres au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte 2 " Coût des ventes ».

Dans le cas où, conformément à la méthode comptable de l'entreprise, des dépenses de nature administrative et commerciale sont comptabilisées dans le coût des biens, travaux et services vendus en totalité dans l'année de déclaration de leur comptabilisation en charges des activités ordinaires, le coût des ventes est formé selon le principe du "coût direct". Dans cette situation, la radiation de charges est réalisée par une écriture au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte 2 "Coût des ventes" et crédit des comptes 26 "Frais généraux" et 44 "Frais de vente".

Lorsqu'une organisation utilise cette méthode pour amortir les dépenses administratives et commerciales, au lieu d'utiliser le sous-compte 90-2 «Coût des ventes», il est recommandé de maintenir deux sous-comptes séparés du second ordre. Le premier reflète le coût formé sur les comptes 20 ou 43 selon les principes du «direct-costing». Le second est la somme des dépenses administratives et commerciales de l'entreprise.

Le sous-compte 90-3 «Taxe sur la valeur ajoutée» prend en compte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée à recevoir de l'acheteur (client). Les montants de cette taxe sont reflétés au débit du sous-compte concerné et au crédit du compte 68-2 «Taxe sur la valeur ajoutée». La TVA est attribuée pour le paiement sur facture.

Les entrées sur les sous-comptes 90-1 «Revenus», 90-2 «Coût des ventes», 90-3 «Taxe sur la valeur ajoutée» sont effectuées de manière cumulative (cumulative) au cours de l'année de reporting. Dans le même temps, aucune écriture n'est effectuée au crédit de ces sous-comptes au cours de l'année sous revue.

La comparaison mensuelle du chiffre d'affaires global des débits pour les sous-comptes 90-2 "Coût des ventes", 90-3 "Taxe sur la valeur ajoutée" et du chiffre d'affaires du crédit pour le sous-compte 90-1 "Revenus" détermine le résultat financier (résultat) des activités ordinaires pour le mois de reporting ... Ce résultat financier est amorti mensuellement (chiffre d'affaires final) du sous-compte 90-9 «Bénéfices / pertes sur ventes» au compte 99 «Bénéfices et pertes». Ainsi, le sous-compte 90-9 «Profit / perte des ventes» est conçu pour identifier le résultat financier (profit ou perte) des ventes pour le mois de reporting. Dans ce cas, l'ordre considéré des écritures sur les sous-comptes spécifiés conduit au fait que le compte synthétique 90 "Ventes" n'a pas de solde à la date de reporting.

À la fin de l'année sous revue, tous les sous-comptes ouverts sur le compte 90 «Ventes» (à l'exception du sous-compte 90-9 «Bénéfice / perte des ventes») sont fermés par des enregistrements internes au sous-compte 90-9 «Bénéfice / perte des ventes».

La structure du compte 90 «Ventes» est présentée dans le tableau 1.1.

Tableau 1.1 - Structure du compte 90 "Ventes"

Ainsi, la réglementation légale de la comptabilité consacre une division rigide du compte principal en sous-comptes. Dans ce cas, aucune saisie n'est effectuée sur le compte principal. En outre, le résultat financier révélé sur ce compte est non seulement amorti mensuellement comme prévu, mais également accumulé sur un compte spécial 90-9 «Bénéfice / perte des ventes» au compte principal.

La comptabilité analytique du compte 90 «Ventes» vise à identifier l'efficacité (rentabilité) de la vente de certains types ou groupes de produits (biens), des travaux exécutés et des services rendus, ainsi que par formes de vente, régions et autres paramètres. Ces objectifs complexes obligent à tenir des registres analytiques en plusieurs sections: la première direction - par types de produits vendus, par groupes de biens, par travaux spécifiques exécutés et services rendus; la deuxième direction - dans les domaines de la mise en œuvre; troisièmement - par secteur d'un marché spécifique; le quatrième - sur une base territoriale, etc. La comptabilité analytique reflète le produit des ventes; taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise; coût et résultat (profit ou perte) de la vente séparément.

Le chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie "Impôt sur les bénéfices des organisations" détermine qu'à des fins fiscales, le produit de la vente de produits (travaux, services) est déterminé soit par la méthode de la comptabilité de caisse (en cas de paiements autres qu'en espèces, les fonds pour des biens (travaux, services) sont reçus sur des comptes dans des institutions banques, et lors du paiement en espèces à la réception des fonds à la caisse, mais sous certaines conditions, ou selon la méthode de la comptabilité d'exercice, c'est-à-dire que la date de réception des revenus est le jour de l'expédition des marchandises (exécution des travaux, services) et de la présentation des documents de règlement à l'acheteur (client).

La méthode de détermination du produit de la vente des produits (travaux, services) est établie par l'organisation dans le règlement sur les méthodes comptables pour une longue période (un certain nombre d'années) en fonction des conditions commerciales et des contrats conclus. Dans le même temps, il n'est pas permis de modifier la méthode de détermination du produit des ventes au cours de l'exercice sous revue. Le changement de méthode comptable par rapport à l'année précédente doit être expliqué dans la note explicative aux états financiers annuels.

La correspondance des comptes d'opérations d'identification des résultats financiers sur le compte 90 «Ventes» est présentée dans le tableau 1.2.

Tableau 1.2 - Correspondance des factures de vente pour les activités ordinaires

Radiation du coût réel des travaux ou des services de la production principale
Le coût des produits semi-finis autoproduits vendus sur le côté a été radié
Radiation du coût réel des travaux ou des services de production auxiliaire
Radiation du coût réel du travail ou des services des industries de services et des fermes
Les frais généraux de fonctionnement pour la vente des produits de la société ont été amortis
La valeur comptable des biens vendus a été radiée
Les frais de vente sont radiés
Radiation du coût des marchandises vendues
La valeur comptable (prix de revient réel) des marchandises expédiées a été radiée
Le montant des taxes payées sur le produit des produits vendus, travaux, services (comptabilité "à l'expédition") TVA, droits d'accise
Fin du tableau 1.2
Les montants, TVA, droits d'accise payés sur le produit des produits vendus, travaux, services sont facturés, si la taxation «sur paiement» est adoptée dans la politique comptable
Le produit de la vente des produits est crédité à la caisse, sur le compte courant - comptabilité "par paiement"
Reçu le paiement des produits vendus sur le compte de règlement de la société "pour expédition"
Revenus reflétés de la vente de produits (travaux, services) "par expédition"
Bénéfice amorti de la vente de produits (travaux, services)
La perte de la vente de produits (travaux, services) est reflétée

Le résultat financier des autres activités s'entend comme le résultat de toutes les opérations de l'entreprise, autres que les activités ordinaires, à l'exception des transactions liées à des circonstances économiques d'urgence.

Pour identifier le résultat financier spécifié, le compte 91 «Autres produits et charges» est destiné. Le crédit de ce compte reflète les encaissements d'actifs, comptabilisés en exploitation ou hors exploitation, et son débit reflète les charges correspondant aux encaissements indiqués.

Conformément au plan comptable et aux instructions pour son application au compte 91 «Autres produits et charges», les sous-comptes suivants peuvent être ouverts:

• 91-1 "Autres revenus";
• 91-2 "Autres dépenses";
• 91-9 "Solde des autres revenus et dépenses".

Sur le sous-compte 91-1 «Autres revenus» de son emprunt, les encaissements d'actifs comptabilisés en autres revenus sont pris en compte. Dans le même temps, aucune écriture n'est effectuée sur le débit du sous-compte spécifié au cours de l'année de déclaration.

Les actifs faisant l'objet d'une réflexion sur le prêt du sous-compte considéré comprennent:

• - les immobilisations, valeurs matérielles, liquidités et autres biens, qui se sont révélées excédentaires en correspondance avec les comptes débiteurs 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58;
• - écarts de change positifs dans la correspondance avec les comptes débiteurs 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76;
• - le montant des sanctions financières liées à l'inexécution (mauvaise exécution) des contrats commerciaux par les partenaires, c'est-à-dire les amendes, pénalités et pénalités en correspondance avec les comptes débiteurs 50, 51, 52, 76;
• - les revenus provenant de la radiation des comptes créditeurs après l'expiration du délai de prescription; pour les actions et autres titres; intérêts à recevoir sur les dettes; les dividendes à recevoir sur les titres à long terme, ainsi que les dividendes et autres revenus de participation à des organisations en correspondance avec le débit 76 du compte sur les sous-comptes correspondants;
• - les revenus provenant d'opérations sur dépôts dans le capital autorisé (groupé) d'autres organisations, à condition que l'évaluation de l'apport soit supérieure à la valeur du bien transféré en correspondance avec le débit 58 du compte.

Sur le sous-compte 91-2 «Autres dépenses», d'autres dépenses sont prises en compte dans son débit. Dans le même temps, aucune écriture n'est effectuée au crédit du sous-compte spécifié au cours de l'année de déclaration.

Les dépenses reflétées dans le sous-compte spécifié comprennent:

• - la valeur résiduelle des objets amortissables mis hors service lors de leur cession, radiée pour cause de vétusté, obsolescence, liquidation partielle, virement à titre gratuit par correspondance avec les comptes créditeurs 01, 03, 04, 07;
• - le coût réel des matériaux au moment de leur vente, amorti pour avarie, transféré gratuitement en correspondance avec un compte créditeur 10;
• - la différence entre l'évaluation de l'apport au capital autorisé effectué sous forme non monétaire et la valeur du bien transféré en correspondance avec le crédit du compte 58;
• - les dépenses enregistrées dans les comptes de comptabilisation des coûts de production, à partir du crédit desquelles elles sont amorties en autres charges en correspondance avec le crédit de 20 et 23 comptes;
• - le coût réel des travaux et services des industries de services et des exploitations agricoles non reconnus par les activités ordinaires de l'organisation en correspondance avec le crédit du compte 29;
• - le montant des démarques pour les matériaux, produits finis, biens, effectués conformément à la législation et règlements cas en correspondance avec le crédit de 10, 41 et 43 comptes;
• - écarts de change négatifs en correspondance avec un emprunt de 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 comptes;
• - amendes, pénalités, confiscations reconnues par l'organisation débitrice et payées en correspondance avec le crédit des comptes 50, 51, 52 (76);
• - le montant des réserves pour dépréciation des actifs matériels, des réserves pour dépréciation des placements en titres et des réserves pour créances douteuses en correspondance avec les prêts 14, 59, 63 comptes;
• - le montant des créances dues à l'expiration du délai de prescription, les autres créances irréalistes à recouvrer en correspondance avec un prêt de 62 ou 76 comptes;
• - le montant des intérêts pour l'utilisation d'un prêt à court terme (long terme) ou correspondant à un prêt de 66 ou 67 comptes;
• - le montant dû pour le paiement de certains types d'impôts et de frais imputés au compte de résultats financiers en correspondance avec le crédit de 68 comptes;
• - le montant des salaires échus aux salariés, ainsi que les retenues obligatoires pour les besoins sociaux de celui-ci dans le cas où ces salariés exercent des activités autres que les activités habituelles de l'entreprise en correspondance avec un prêt de 70 et 69 comptes;

Le sous-compte 91-9 «Solde des autres revenus et dépenses» est conçu pour identifier le solde des autres revenus et dépenses pour le mois de déclaration.

Les inscriptions au crédit du sous-compte 91-1 «Autres revenus» et au débit du sous-compte 91-2 «Autres dépenses» sont effectuées de manière cumulative, c'est-à-dire cumulative tout au long de l'année de reporting.

La comparaison mensuelle du chiffre d'affaires débiteur sur le sous-compte 91-1 "Autres charges" et du chiffre d'affaires crédit 91-2 "Autres revenus" détermine le solde des autres produits et charges pour le mois de reporting. Ce solde est radié par les chiffres d'affaires finaux de chaque mois de reporting du sous-compte 91-9 "Solde des autres revenus et dépenses" au compte 99 "Profits et pertes". Ainsi, le compte synthétique 91 «Autres produits et charges» n'a pas de solde à la date de clôture.

À la fin de l'année sous revue, tous les sous-comptes ouverts au compte 91 «Autres produits et charges» (à l'exception du sous-compte 91-9 «Solde des autres produits et charges») sont clôturés par des registres internes au sous-compte 91-9 «Solde des autres produits et charges».

Pour améliorer les capacités d'information de la comptabilité, une entreprise peut créer des sous-comptes supplémentaires pour les comptes principaux.

La structure du compte 91 «Autres produits et charges» est présentée dans le tableau 1.3.

Tableau 1.3 - Structure du compte 91 «Autres produits et charges»

La comptabilité analytique du compte 91 «Autres produits et charges» est tenue pour chaque type d'autres produits et charges. Dans le même temps, la construction d'une comptabilité analytique pour les autres produits et charges liés à la même transaction financière et commerciale devrait permettre d'identifier le résultat financier de chaque transaction.

Lorsqu'un bien amortissable est mis hors service en raison de la vente d'une radiation en raison de la fin de sa durée d'utilité et pour d'autres raisons, le montant de la dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles est débité du débit des comptes "Amortissement des immobilisations", 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles" du crédit des comptes 01 "Immobilisations fonds "et 04" Immobilisations incorporelles ". La valeur résiduelle des immobilisations corporelles et incorporelles est radiée du crédit des comptes 01 et 04 au débit du compte 91 «Autres produits et charges». Le débit du compte 91 annule également toutes les dépenses liées à la cession du bien amortissable (y compris la TVA sur le bien vendu).

Lorsque les matériaux et autres biens non amortissables sont cédés à la suite de la vente, de la radiation pour dommage, du transfert gratuit, leur valeur est radiée au débit du compte 91. Le montant de la dette des acheteurs pour le bien vendu est reflété dans le débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et clients" et le crédit du compte 91.

Lors de la réalisation d'opérations sur les contributions au capital autorisé d'autres organisations et sur les contributions des participants à une société de personnes simple aux biens communs des associés dans des fonds non monétaires, une différence apparaît généralement entre la valeur du bien transféré et l'évaluation convenue de la contribution. Cette différence se reflète en fonction de sa valeur sur le crédit ou le débit du compte 91 (l'excédent de la valeur convenue sur la valeur comptable se reflète sur le débit du compte 58 «Placements financiers» et le crédit du compte 91; le ratio inverse est sur le débit du compte 91 et le crédit du compte 58).

Les revenus provenant de la participation à d'autres organisations peuvent être pris en compte:

• - sur la réception effective des fonds;
• - selon la comptabilisation préliminaire des revenus et des écritures comptables.

Selon la première option, au fur et à mesure de la réception des fonds, les comptes 50, 51, 52, 55 sont débités et le compte 91 «Autres revenus et dépenses» est crédité.

Dans la deuxième option, les revenus courus sont établis avec l'écriture comptable suivante:

Le débit du compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers» (pour le montant des revenus provenant des contributions au capital autorisé d'autres organisations, des loyers et des dividendes);

Crédit au compte 91 «Autres produits et charges» (pour la totalité du montant des revenus courus).

Les paiements reçus sur les revenus sont reflétés dans le débit des comptes de comptabilité des fonds (50, 51, 52, 55) et le crédit du compte 76.

Les intérêts reçus pour la mise à disposition de fonds à l'usage de l'organisation sont inscrits dans les registres comptables dans le même ordre que les revenus provenant de la participation à d'autres organisations. Les intérêts payés pour la mise à disposition des fonds de l'organisation sont généralement débités du compte 91 «Autres revenus et dépenses» du crédit des comptes de caisse.

Les déductions sur les réserves estimées (pour dépréciation des immobilisations corporelles, pour la sécurisation des placements en titres, pour les créances douteuses) sont reflétées dans le débit du compte 91 et le crédit des comptes 14 "Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles", 59 "Provisions pour dépréciation des placements en titres" et 63 Provisions pour créances douteuses. Les réserves inutilisées dans la période suivant la période de leur création sont amorties au débit des comptes 14, 59 et 63 du crédit du compte 91.

Le produit du paiement des amendes, pénalités, pénalités diverses et autres types de sanctions est reflété dans le crédit du compte 91 «Autres produits et charges» et dans le débit des comptes pour la comptabilisation de la trésorerie et des règlements avec les débiteurs.

Les montants des amendes, pénalités, pénalités et montants des autres sanctions payés par l'organisation sont reflétés au débit du compte 91 «Autres revenus et dépenses» du crédit des comptes de fonds. Dans le même temps, les montants inscrits au budget sous forme de sanctions ne sont pas inclus dans la structure des dépenses des opérations non opérationnelles, mais sont imputés à la diminution du bénéfice restant à la disposition de l'entreprise (c'est-à-dire au compte 99 "Bénéfices et pertes").

Le bénéfice des années précédentes, révélé au cours de l'année sous revue, est reflété au débit du compte 51 «Compte de règlement» et au crédit du compte 91 «Autres produits et charges»; les pertes sont établies par registre de comptabilité inversée. De la même manière, les recettes en compensation et en compensation des pertes causées à l'organisation sont prises en compte.

Les montants des comptes créditeurs et des comptes créditeurs pour lesquels le délai de prescription a expiré sont radiés au débit du compte 76 et au crédit du compte 91. Les comptes clients dont le délai de prescription a expiré sont débités du crédit du compte 76 au compte de la réserve pour créances douteuses (compte 63) ou en compte de débit 91.

Les écarts de change positifs en fonction de l'objet sont établis avec les écritures comptables suivantes:

Débit du compte 58 «Placements financiers» (pour la différence sur les transactions avec des placements financiers);

Débit des comptes 50 "Caissier", 52 "Compte en devises" (pour la différence en espèces en devises);

Débit du compte 71 «Règlements avec des personnes responsables» (sur les opérations d'émission de monnaie pour le rapport) et autres comptes;

Compte de crédit 91.

Pour les dettes envers les fournisseurs et entrepreneurs, une différence de taux de change positive est reflétée sur le crédit du compte 91 et le débit du compte 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs».

Les différences de taux de change négatives sont inversées écritures comptables par rapport à une différence de taux de change positive.

Les sommes de la réévaluation des actifs sont radiées du crédit du compte 91 au débit des comptes d'actifs; le montant de l'amortissement des actifs est enregistré dans les registres de comptabilité inversée.

Les actifs reçus à titre gratuit, conformément à l'article 68 du Règlement comptable, jusqu'au 1er janvier 2000 ont été comptabilisés en capital supplémentaire; à partir du 1er janvier 2000, conformément à la clause 8 du PBU 9/99, ces actifs sont comptabilisés dans le compte de résultat et dans le nouveau plan comptable - dans le compte 98 Produits différés.

Le débit du compte 91 du crédit de divers comptes est radié des dépenses associées aux activités de bienfaisance, à la mise en œuvre d'événements - sports, loisirs, divertissements, à caractère culturel et éducatif et autres événements similaires.

Les autres charges et pertes non opérationnelles sont amorties du débit ou du crédit des comptes correspondants au moment de leur détection au compte 91.

Par exemple, les coûts des ordres de fabrication annulés sont débités du compte 91 du crédit des comptes 20 "Production principale" (pour le coût des produits semi-finis, pièces et assemblages non utilisés), 97 "Dépenses reportées" (pour le montant des frais de préproduction liés aux commandes annulées) et etc.

La correspondance des comptes pour la comptabilisation des autres revenus et dépenses est présentée dans le tableau 1.4. Le tableau reflète également les principaux documents sur la base desquels les autres produits et charges sont acceptés pour la comptabilité.

Tableau 1.4 - Correspondance des comptes pour la comptabilisation des autres revenus et dépenses

	Document
Bénéfice révélé des ventes, des immobilisations, des valeurs matérielles et d'autres actifs
Revenu de participation au capital d'autres entreprises, revenus de titres, de location immobilière	Relevé de compte courant
Des sommes ont été reçues pour rembourser des créances passées en perte au cours des années précédentes	Reçu de l'ordre de caisse, relevé du compte courant
A reçu des amendes, des pénalités dans le cadre de contrats commerciaux	Ordres financiers
Ajout de la provision non dépensée pour dépréciation des placements en valeurs mobilières au résultat de l'exercice sous revue
Ajouté au bénéfice de l'exercice sous revue la provision non dépensée pour créances douteuses
Fin du tableau 1.4
Les différences de taux de change positives sont attribuées:
Sur les fonds reçus en paiement pour les produits expédiés, les factures reçues, avec des contributions au capital autorisé en devises étrangères
Pour les documents monétaires en devises étrangères
En déclarant des montants
Coûts de maintenance des objets mis en veille	Exigences, tenues,
Le coût des commandes annulées, le coût de la non-production
Pertes résultant de la radiation de créances avec un délai de prescription manqué
Pertes résultant de l'annulation des créances accordées en raison de l'insolvabilité du défendeur
Pertes d'exploitation des années précédentes révélées au cours de l'année sous revue
Frais juridiques et frais d'arbitrage	Relevé de compte courant
Amendes et pénalités payées dans le cadre de contrats commerciaux.	Relevé de compte courant
Réserve estimée créée
Réserve de créance douteuse créée
Écarts de change négatifs radiés
Taxe foncière facturée

Le résultat financier final (résultat net ou perte nette) est composé des résultats financiers des activités ordinaires et d'autres types d'activités, y compris des circonstances économiques extraordinaires, ainsi que des montants de l'impôt sur le revenu et d'autres paiements obligatoires similaires. Tous ces indicateurs sont reflétés dans le compte 99 «Bénéfices et pertes». Son débit reflète les pertes et le crédit de ce compte - le profit de l'entreprise. La comparaison des chiffres d'affaires débiteurs et créditeurs pour la période de reporting montre le résultat financier final de la période de reporting. Ainsi, la fonction principale du compte en question est de résumer les informations sur la formation du résultat financier final de l'entreprise au cours de l'année sous revue.

Le bénéfice d'une personne morale enregistrée conformément à la législation de la Fédération de Russie est soumis à l'impôt sur le revenu, qui est payé par les personnes morales.

Le document normatif régissant l'imposition des bénéfices est le chapitre 25 «Impôt sur les sociétés». La base d'imposition pour les personnes morales est le montant du bénéfice qui est identifié dans la comptabilité comme un solde créditeur sur les comptes de ventes et autres produits et charges, en tenant compte du solde des produits et charges extraordinaires.

Dans le cadre de l'introduction de la comptabilité fiscale, le bénéfice imposable est déterminé dans les registres de comptabilité fiscale. Le profit (la perte) selon les données comptables est réduit ou augmenté par les ajustements effectués dans les registres fiscaux.

Les règlements avec budgets (fédéral, régional, local) sont effectués en transférant les paiements courus conformément au calcul des paiements du compte de règlement de l'organisation. Ces calculs sont reflétés dans les comptes des impôts et taxes, auxquels s'ouvre le sous-compte «Calculs de l'impôt sur le revenu». Sur la base des calculs des acomptes au budget au cours du trimestre et de l'impôt sur le bénéfice réel au crédit de ce compte, le montant de l'impôt sur le revenu dû au budget est facturé sur une base mensuelle. Au cours de la période de reporting, les acomptes versés au budget pour les impôts sur le revenu et les montants de ces impôts basés sur le bénéfice réel (dans le calcul final) sont le compte de débit 99 "Bénéfices et pertes" sur le sous-compte "Paiements au budget du bénéfice".

Dans le même temps, la procédure d'identification du résultat financier définitif des périodes de reporting intermédiaire et du même résultat pour l'année diffère considérablement du point de vue de sa prise en compte dans la comptabilité. Le résultat financier final des périodes de reporting intermédiaire est identifié en comparant les chiffres d'affaires au compte 99 «Bénéfices et pertes» sans l'enregistrer dans les registres comptables. Une telle comparaison n'est nécessaire que pour la préparation des états financiers intermédiaires. Dans le même temps, le résultat financier final identifié sur la base des résultats des activités de l'exercice est reflété dans l'écriture correspondante dans la comptabilité.

Comme déjà mentionné, au cours de l'exercice sous revue, les résultats financiers sont reflétés séparément dans les comptes 90 «Ventes», sous-compte 9 «Bénéfice / perte des ventes», 91 «Autres produits et charges» et 99 «Bénéfices et pertes». A la fin de l'année sous revue, lors de l'établissement du rapport comptable annuel avec les écritures définitives en décembre, tous les comptes de résultats financiers sont clôturés. Dans le même temps, la procédure de clôture de ces comptes est fondamentalement différente. Tous les sous-comptes ouverts pour les comptes 90 «Ventes» sont clôturés par des enregistrements internes.

A son tour, sur le compte 99 «Bénéfices et pertes» avant sa fermeture, tous les indicateurs sont reflétés, dont la totalité permet d'identifier le résultat financier final de l'activité économique de l'entreprise. Par le compte rendu de décembre de l'année de reporting, le montant du résultat net de l'année de reporting est radié du compte 99 «Profits et pertes» au crédit (débit) du compte 84 «Bénéfices non répartis (perte non couverte)». Ainsi, le résultat financier final de l'activité économique de l'entreprise pour l'année sous revue est inclus dans le capital de l'entreprise.

Les indicateurs des enregistrements définitifs de l'année de reporting sont enregistrés dans les registres comptables analytiques pour la formation des résultats financiers.

Pour résumer les informations sur la présence et le mouvement des montants des bénéfices non répartis de l'entreprise ou des pertes non couvertes, le compte 84 «Bénéfices non répartis (perte non couverte)» est destiné. Compte - actif-passif, stock, a un solde indiquant le montant des bénéfices non répartis de la société ou de la perte non couverte. Le taux de rotation des débits montre la comptabilisation de la perte nette de l'année de reporting ou l'utilisation des bénéfices non répartis, le chiffre d'affaires du crédit - la comptabilisation du bénéfice net de l'année de reporting ou la radiation de la perte non couverte.

Si nécessaire, vous pouvez tenir une comptabilité analytique sur le compte 84 «Report à nouveau (perte non couverte)». Schneidman propose d'ouvrir les sous-comptes suivants pour le compte:

• 84-1 "Bénéfice à distribuer"
• 84-2 "Report à nouveau en circulation"
• 84-3 Bénéfices non distribués utilisés.

Il y a un mouvement de fonds sur les sous-comptes, mais le solde du compte synthétique 84 «Report à nouveau (perte non couverte)» conserve sa valeur et ne change pas au cours de l'année.

Le montant du bénéfice net formé selon la procédure établie par les documents réglementaires sur la comptabilisation en compte 99 «Bénéfices et pertes» est amorti par les chiffres d'affaires définitifs de décembre au débit du compte 84 «Report à nouveau (perte non couverte)».

La correspondance des comptes pour les opérations de formation du résultat financier final des activités de l'organisation et son utilisation est présentée dans le tableau 1.5. Le tableau reflète également les documents primaires sur la base desquels la formation et la distribution du résultat financier sont effectuées.

Les bénéfices restant à la disposition de l'entreprise après impôts peuvent être utilisés à certaines fins, telles que:

• - paiement des rémunérations aux propriétaires, il se traduit par une écriture au débit du compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" et crédit de comptes 75 "Règlements avec les fondateurs" si les fondateurs ne font pas partie du personnel de la société et 70 "Règlements avec le personnel sur rémunération" s'ils sont dans l'état;
• - formation d'un capital de réserve. En comptabilité, les déductions au capital de réserve des bénéfices non répartis de l'année sous revue, lors de sa constitution ou de sa reconstitution, sont effectuées par l'écriture suivante:

Débit du compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)"

Compte de crédit 82 «Capital de réserve»;

Couvrant les pertes des années précédentes.

Tableau 1.5 - Correspondance des comptes pour la formation et la répartition du résultat financier final de l'entreprise

	Document
Profiter du cœur de métier
Perte résultant des activités d'exploitation
Bénéfice reçu d'autres activités
Perte résultant d'autres activités
Impôt sur le revenu facturé
Réforme du bilan (à la fin de l'année sous revue)
Le montant des bénéfices non répartis des années précédentes est utilisé pour couvrir la perte
Déduit du bénéfice au capital de réserve
Dividendes accumulés de la participation dans l'entreprise aux salariés actionnaires	Fiche de paie
L'organisation mère a déterminé le montant des bénéfices non répartis attribuable à une subdivision distincte dans un bilan distinct
Diriger la part du bénéfice net pour augmenter le capital autorisé
Utilisation du profit pour moderniser les immobilisations
Dividendes accumulés sur la participation dans l'entreprise, intérêts sur les obligations de l'entreprise	Fiche de paie

Les registres comptables pour la comptabilisation du profit et son utilisation sont:

• - en cas de bon de commande de magazines: commandes de magazines: №11, №12, №15; Livre principal;
• - sous une forme simplifiée: déclaration n ° 3-5; N ° B-4;
• - sous forme de tableaux automatisés: relevés et journaux-ordres de débit et crédit des comptes de profit et de son utilisation; Livre principal.

La forme de la comptabilité par ordre de journal est basée sur les principes d'accumulation et de systématisation des données des documents primaires dans les registres comptables, ce qui permet de fournir une comptabilité synthétique et analytique des fonds d'origine et des transactions commerciales dans toutes les sections de la comptabilité.

La comptabilité analytique et synthétique est effectuée, en règle générale, dans un système d'enregistrement unique, à l'aide de deux types de registres comptables: les journaux de commande et les relevés auxiliaires.

Dans le même temps, les entreprises peuvent adapter indépendamment les registres comptables appliqués aux spécificités de leurs activités, sous réserve des principes méthodologiques généraux établis par la loi sur la comptabilité.

Pour certains types de comptes, pour lesquels il existe un nombre important de comptes personnels, des cartes comptables analytiques peuvent être saisies à titre exceptionnel, et sur la base de leurs données en fin de mois, des relevés de chiffre d'affaires peuvent être établis.

En outre, des fiches d'inventaire ou des livres de comptabilité des immobilisations, des cartes ou des états de comptabilisation des coûts de production pour les objets calculés, ainsi que des bilans variétaux pour la comptabilité des matières, des états variétaux (solde ou chiffre d'affaires) pour les produits finis sont conservés.

Les principaux registres de cette forme de comptabilité sont les journaux de commandes. Les fiches annexes sont généralement utilisées lorsque les indicateurs analytiques nécessaires sont difficiles à obtenir directement dans les journaux de commandes. Par conséquent, les données des documents source sont pré-groupées dans les feuilles et leurs totaux sont ensuite transférés vers les journaux de commande.

Les totaux des journaux de commandes à la fin du mois sont transférés dans le grand livre.

Le bilan est établi selon les données du grand livre. Si des soldes comptables doivent figurer au bilan pour plusieurs postes, l'écriture est effectuée sur la base des registres comptables.

Le système de comptabilité fiscale conformément au chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie est construit sur la base de registres analytiques, où les données comptables et (ou) les documents primaires sont regroupés et traités.

Les registres fiscaux analytiques sont des tableaux de développement, des relevés, des journaux, dans lesquels les données des documents comptables primaires sont regroupées pour former une assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu sans être reflétées dans les comptes comptables. Ils peuvent être menés à la fois sur papier et sous forme électronique. Selon l'article 314 du Code des impôts, les formulaires des registres de comptabilité fiscale et la procédure de prise en compte des données analytiques de la comptabilité fiscale, les données des documents comptables primaires qu'ils contiennent sont développés par le contribuable de manière indépendante et sont établis par des annexes à la politique comptable de l'organisation à des fins fiscales. Dans le même temps, les formulaires des registres de comptabilité fiscale analytique doivent nécessairement contenir les détails suivants établis par l'article 313 du code fiscal de la Fédération de Russie:

• - nom du registre;
• - période (date) de compilation;
• - compteurs de transaction en nature (si possible) et en termes monétaires;
• - le nom des transactions commerciales;
• - signature (décryptage de la signature) de la personne chargée de l'établissement de ces registres.

Le Service fédéral des impôts de Russie a facilité la création de leurs propres registres fiscaux pour les comptables en développant un système de comptabilité fiscale recommandé pour le calcul des bénéfices.

Il convient de noter que les registres de comptabilité fiscale développés par le Service fédéral des impôts de Russie établissent les principes méthodologiques de la comptabilité fiscale et de la formation d'indicateurs du registre fiscal. Les registres développés peuvent être étendus, complétés, divisés ou transformés d'une autre manière, en tenant compte des spécificités des activités d'une organisation particulière. En outre, les organisations ont le droit de créer leurs propres registres fiscaux sans utiliser les registres recommandés par le Service fédéral des impôts de Russie.