Виплати з ГПХ. Виплати за цивільно-правовими договорами. Цивільно-правовий договір може розірватись

Чи оподатковується договір підряду з фізичною особою податками та страховими внесками? Як скласти договір ДПГ, щоб не сплачувати податки та внески у 2019 році? Коли ІФНС донараховує внески за договорами підряду? Відповімо у статті.

Пам'ятка за видами ГПД:податки, проводки та зразки >>>

Коли можна укласти ГПД

Громадянин може виконувати роботи для організації або надавати необхідні послуги позаштатно. Тобто не за трудовим договором, а за цивільно-правовим (скорочено ДПД). Наприклад, це може бути договір підряду або договір надання послуг. Варіантів багато, і кожен має свої особливості.

Податки у 2019 році за договором ДПГ із фізичною особою

З виплат фізособам по цивільно- правових договорівпро виконання робіт (надання послуг) компанії утримують ПДФО як податкові агенти (підп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 Податкового кодексу РФ). Обов'язок перераховувати податок не можна перекласти на людину, навіть якщо передбачити таку умову у ДПД. Податок не утримуйте лише тому разі, якщо виконавець — ІП, нотаріус чи адвокат (п. 2 ст. 227 Податкового кодексу РФ).

Підрядникам-податковим резидентам можна надати:

• професійне відрахування з ПДФО, якщо фізику не компенсують витрати, пов'язані з виконанням контракту (п. 3 ст. 210 Податкового кодексу РФ);
• стандартне відрахування на громадянина та (або) його дитину (підп. 4 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу РФ).

Відрахування надають протягом місяців, протягом яких діє ГПД. Якщо винагорода виплачується не щомісяця, стандартні податкові відрахування надають за кожний місяць дії ДПД, включаючи ті, у яких доходи не сплачувались. Аналогічний висновок – у листі Мінфіну Росії від 13 січня 2012 р. № 03-04-05/8-10.

Винагороду (аванс) включіть у базу оподаткування з ПДФО в день виплати в грошовій або натуральній формі (п. 1 ст. 223 НК РФ). Податок необхідно утримати на день фактичної виплати доходу, а перерахувати пізніше наступного дня (п. 6 ст. 226 Податкового кодексу РФ).

Зверніть увагу: не потрібно утримувати ПДФО з вартості матеріалів, транспортних чи інших витрат, які організація компенсує виконавцю з ДПД, крім винагороди. Такі витрати обумовлені вимогами договору та для замовника обґрунтовані. Отже, компенсація, яку організація виплачує підряднику понад винагороду, не вважається доходом. Це випливає з листів Мінфіну Росії від 23 травня 2016 р. № 03-04-06/29397, ФНП Росії від 3 вересня 2012 р. № ОА-4-13/14633 та від 25 березня 2011 р. № КЕ-3-3 /926.

Відповідає Олег Хороший,

начальник відділу податку на прибуток організацій департаменту податкової
та митної політики Мінфіну Росії

« ПДФО з ДПД утримуйте при кожній виплаті - і з авансу, і з винагороди за вже виконану роботу чи послугу. Винагороду та аванс включіть у базу оподаткування з ПДФО в день виплати у грошовій або натуральній формі. Не має значення, у якому податковому періоді будуть виконані роботи чи надані послуги. Податок утримайте в день фактичної виплати доходу незалежно від того, що являє собою ця виплата - аванс або остаточний розрахунок за договором.»

Страхові внески у 2019 році за договором підряду з фізособою

Незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, з винагород людям за певними цивільно-правовими договорами потрібно нарахувати внески на обов'язкове пенсійне та медичне страхування. А ось компенсація фактичних витрат фізособи, пов'язаних із виконанням робіт чи наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру, страховими внесками не оподатковується взагалі.

Внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань нараховуйте, тільки якщо обов'язок організації сплачувати їх передбачено цивільно-правовим договором.

Не нараховуйте страхові внески на винагороду індивідуальним підприємцям (адвокатам, приватним нотаріусам). Вони сплачують внески самостійно (підп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК РФ).

Страхові внески за цивільними правовими договорами у 2019 році з виплат на користь співробітників-іноземців нараховуйте залежно від їхнього статусу:

• постійно проживає;
• тимчасово проживає;
• тимчасово перебуває у Росії.

Розмір страхових внесків за цивільно-правовим договором

У 2019 році внески на пенсійне страхування нараховуйте:

• з виплат, що не перевищують (на кожного співробітника наростаючим підсумком з початку року) 1 150 000 руб., - За тарифом 22 відсотки;
• з виплат, що перевищують 1150000 руб., - За тарифом 10 відсотків.

На медичне страхування внески за тарифом 5,1 відсотка слід нарахувати на всю суму виплати. Граничну величину для розрахунку медичних страхових внесків за ДПХ не встановлено.

Розраховуйте внески на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності й у з материнством з виплат, сума яких перевищує 865 000 крб. Не обкладайте внесками виплати більше за цю суму.

Як скласти договір ДПГ, щоб не сплачувати страхові внески

Насправді організації можуть укладати змішані договори, у яких містяться елементи різних видівугод. Наприклад, контракт, яким громадянин, крім зобов'язання з продажу товару, зобов'язується його встановити і налаштувати.

При оформленні змішаних договорів обкладайте страховими внесками лише частину винагород, що належать до виконаних робіт (наданих послуг). Виплати за договором купівлі-продажу чи оренди страховими внесками не оподатковуються. Якщо вартість виконуваних робіт (надання послуг) не виділено, об'єктом оподаткування страховими внесками визнається вся сума, нарахована на користь виконавця. Така особливість випливає із пункту 1 статті 420 Податкового кодексу РФ.

Перевірте шаблони своїх договорів підряду, щоб на перевірці податківці не перевели стосунки до трудових розрядів. Редакція склала , на яких компанії трапляються найчастіше. А ще навела, які захистять договір підряду від перекваліфікації.

Компанії помиляються, коли як предмет ГПД пишуть роботу з посади чи спеціальності. Наприклад, виконання обов'язків швачки, будівельника, бухгалтера. Предметом угоди має бути процес, що не триває, а разове доручення з кінцевим результатом: пошита сукня, відремонтований офіс, складений звіт. У такому разі нарахування страхових внесків за договором підряду із фізичною особою не загрожує.

Коли ІФНС донараховує страхові внески за договорами ДПГ

Договір ДПГ (цивільно-правового характеру) - це угода, укладена замовником та виконавцем (підрядником), що регулює виконання конкретних послуг (робіт). Договір визначає умови надання послуг, їх вартість, строки, порядок виплати. Він повинен підміняти собою трудовий договір: це передбачено відповідальність.

Розкажемо, що таке договір цивільно-правового характеру та як укласти договір ДПГ із фізичною особою. Зразок 2018-2019 на надання послуг можна скачати всередині статті.

Правові особливості

Основні питання регулюються Цивільним кодексом РФ, переважно главами 37 - про підряд і 39 - про надання послуг, де прописано головне про договір ДПХ - що це, в якій формі полягає, які обов'язкові положеннямістить.

Різниця між підрядом та послугою полягає в тому, що:

• результат підряду - це речова робота, що відчутна (будівництво, виготовлення меблів, виробництво металевого виробу, ремонт, друк рекламної поліграфії).
• результат послуги може виражатися у чомусь нематеріальному (юридична чи інша консультація, переклад, маркетингове дослідження).

Іноді під угоди ДПГ маскують трудові відносини. Наприклад, копірайтер пише для організації тексти постійно. Але замість працевлаштування із ним укладають договір надання послуг. У чому переваги та недоліки такої моделі, розглянемо нижче. Поки усвідомимо, що відмінність договору ДПГ від трудового у цьому, що він підпорядковується нормам ДК, а чи не ТК.

Візьмемо визначення закону:

• Стаття 702 ЦК ч. 1: "За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи та сплатити його".
• Стаття 779 ЦК ч.1: «За договором надання послуг виплат виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується сплатити ці послуги».

Сторонами договору можуть бути організації, ІП, фізичні особи. Коли ми говоримо про договір ДПГ, часто на стороні замовника виступає юридична особа, за виконавця - фізичне.

Важливо розуміти, що цивільно-правові відносини мають разовий, замовний характер. Сторони рівні у своїх правах, не підпорядковуються і залежать одна від одної, керуються лише положеннями договору, що укладається певний період і закінчується виконанням конкретної роботи.

Оформлення за договором ДПГ у 2019 році: особливості

Взаємини, що виникають за договором ДПГ, мають явні відмінності від трудових:

• виконавцю належить не зарплата, а винагорода за надані послуги, виконані роботи;
• відповідальність виконавця - за якість та своєчасність виконання, замовника - за приймання та своєчасну оплату;
• виконавець має право залучати субпідрядників, якщо договором не передбачено інше. Розраховується він із нею самостійно;
• відносини не оформляються у межах трудового діловодства: не вноситься запис до трудову книжку, не ведеться облік робочого дня, не йде стаж. Виконавець не підпорядковується штатному розкладу, немає права розраховувати на відпустку і відпускні, виплату лікарняних, декретних тощо.
• оплата за послуги, її розмір і порядок, регулюються договором ДПГ. Вона може здійснюватися авансовими платежами, за фактом виконання, поетапно.
• замовник не відповідає за безпеку праці виконавця, за його робоче місце, засоби необхідного захисту, якщо діяльність не ведеться на його території.
• розірвання договору, його укладання, зміни та доповнення провадяться за нормами, встановленими в ЦК. Припиняються такі договори із закінченням терміну їхньої дії, взаємною угодою або у суді.

Насправді договори ДПГ оформляються з фактичними працівниками, коли роботодавець з якихось причин не хоче приймати в штат. Наприклад, якщо посада не передбачена штатним розкладом чи діяльність не властива загалом організації.

Ризики для замовника та виконавця

Головний ризик для замовника у цій ситуації: трудінспекція чи суд за зверненням працівника може визнати цивільно-правові відносини трудовими. І тут організацію зобов'яжуть зробити відповідні виплати співробітнику, оформити із нею трудового договору.

Відповідальність за ухилення від укладання трудового договору та заміну його на ДПГ настає за ст. 19.1 ТК РФ, штрафи передбачені частиною 4 ст. 5.27 КпАП РФ:

• директору загрожує стягнення у вигляді 10 000-20 000 рублів,
• ІП – 5 000-10 000,
• організації – 50 000-100 000.

Супутніми ризиками стануть: перевірки податкової, трудової інспекцій, судові розгляди тощо. Якщо таке порушення допускалося раніше (протягом року), директори можуть дискваліфікувати.

Чим ризикує виконавець?

• по-перше, тим, що замовник може виявитися недобросовісним та не заплатить за роботу. Тоді стягнення проходитиме через судову процедуру, яка потребуватиме часу, фінансових витрат, сил та нервів.
• по-друге, коли людина на постійній основі веде якусь діяльність, отримуючи дохід, вона зобов'язана зареєструватися як ІП (або створити ТОВ). Тобто легалізувати свою діяльність. Якщо цього не робить, то фактично підпадає під відповідальність за статтею 14.1 КоАП, частина 1. Розмір штрафу невеликий - 500 - 2 000 рублів. Але за фактом встановлення такої діяльності податкова донарахує податки, пені, штрафи за несплату.

Плюси та мінуси для працівника

Замовник, укладаючи договори підряду чи послуг, отримує певні вигоди:

• не настає обов'язки щодо виконання норм, передбачених ТК. Це, наприклад, виплата зарплати двічі на місяць, компенсаційні, відрядження та інші оплати, дотримання правил охорони праці, оплата простоїв, відпускних, лікарняних листів, декретної відпустки.
• ДПГ тягне за собою податкові переваги. Зокрема, із суми, що належить виконавцю, замовник не нараховує страхові внески до ФСС, пов'язані з тимчасовою непрацездатністю чи материнством.

Мінус у тому, що повністю від сплати податків та внесків замовник не звільняється. Більше того, саме на ньому лежить відповідальність за відрахування суми податків та страхових внесків з виплат, які належать виконавцю.

Є у договорі ДПГ та свої плюси та мінуси для працівника. Переваги такі:

• виконавець рівноправний із замовником, не підпорядковується йому.
• не зобов'язаний виконувати правила трудового розпорядку та інші норми, що діють в організації, повинен дотримуватись лише положень договору.
• можливість легально оформити короткочасну роботу чи підробіток;
• захищеність нормами цивільного законодавства, порівняно з роботою, яка виконується під «чесне слово».

Нестача в тому, що людина за фактом позбавляється всіх соціальних гарантій, які б отримати при оформленні трудових відносин.

Форма угоди, зразки

Ст. 161 ЦК прописує, що такі договори обов'язково складаються у письмовій формі, коли в них бере участь організація та фізособа, а також угоди між фізособами, коли ціна перевищує 10 000 рублів. Документ за бажанням сторін можна завірити нотаріально. Стандартний договір із фізичною особою (зразок 2018 року) на надання послуг можна.

Угода обов'язково має відображати положення про:

• терміни початку та закінчення робіт;
• їх перелік;
• вимоги до якості;
• умовах оплати: розмірі, порядку та способі виплати;
• порядок здачі результату (за актом приймання або його складання);
• відповідальності сторін та особливості її застосування.

Договір цивільно-правового характеру з фізичною особою 2018 (зразок) для виконання будівельного підряду, ви можете .

Договір ДПГ – податки та внески у 2018-2019рр.

Як уже сказано вище, виплати за угодами ДПГ - дохід громадянина, який оподатковується ПДФО, що закріплено у пп.6 п.1 ст. 208 ПК.

226 стаття НК РФ встановлює, що замовник виступає податковим агентом. Тому зобов'язаний обчислити податок, утримати із винагороди та перевести до бюджету. Відповідно, всі ці операції необхідно правильно відображати у звітності.

Із суми винагороди виконавець має право вимагати стандартне та професійне відрахування (ст. 210, 221 ПК). Для цього він має надати документи, що підтверджують:

• заяву та свідоцтва про народження дітей - на стандартне відрахування;
• заяву та докази витрат - на професійну (пов'язану з виконанням зобов'язань за договором).

У разі надання цих відрахувань їхня сума віднімається з бази оподаткування з ПДФО.

Особливість, якою володіє договір ДПГ, – страхові внески у 2018 році та 2019 роках сплачуються залежно від того, застрахований виконавець від нещасних випадків чи ні. Внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань перераховуються до ФСС РФ, якщо це відображено в угоді. Якщо такої умови немає, відрахування не проводяться.

Відповідно до п. 1 ст. 420 ПК необхідно враховувати страхові внески на пенсійне та медичне страхування. На підставах тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством внески не нараховуються. Правильні проводки легко знайти в 1:З ЗУП.

Це питання виникає у багатьох бухгалтерів, які використовують у своїй роботі 1С 8.3 Бухгалтерія підприємства, редакція 3.0

Цей програмний продукт не призначений для автоматичного обліку подібних операцій і Вам доведеться вручну заповнити необхідні регістри, щоб правильно віднести виплати ПДФО та страхових внесків, для відображення у звітності.

Розберемо це питання за пунктами:

Отже, Ви уклали із фізичною особою договір цивільно-правового характеру. Фізична особа виконала роботи/надала послуги, що закрито документом Акт виконаних робіт/наданих послуг. Припустимо, що сума за договором становила 10 000 рублів.

1. Додаємо фізичну особу до довідника

Заповнюємо усі реквізити. Для того, щоб фізичні особи, з якими укладено договір ДПГ не перемішувалися зі співробітниками організації, має сенс створити окрему папку, наприклад – «ФІЗИЧНІ ОСОБИ. ДПГ». Ця папка спростить Вам надалі заповнення звіту СЗВ-М.

2. Робимо нарахування винагороди підряднику

З бухгалтерської точки зору це буде проведення:

ДП 26 (44) КТ 76.10 - 10 000 рублів. Субконто – фізична особа.

У 1С дане проведення відображається Операцією, введеною вручну:

3. Нараховуємо страхові внески на суму винагороди

Винагороди за договорами ДПГ оподатковуються ТІЛЬКИ:

• страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до ПФР у розмірі 22%
• страховими внесками до ФФОМС у розмірі 5,1%

Робимо відповідні проводки:

Внески до ПФР:

Дп 26 (44) Кт 69.02.7 - 10 000 * 22% = 2 200 рублів

Внески до ФФОМС:

ДП 26 (44) Кт 69.03.1 - 10 000 * 5,1% = 510 рублів

У 1С дані проводки також відображаються документом Операція, введена вручну:

4. Утримуємо ПДФО з винагороди

Формуємо проводку:

Дт 76.10 Кт 68.01 - 10 000 * 13% = 1300 рублів

У 1С формуємо операцію, введену вручну.

Увага! У Дебеті рахунки 76.10 обов'язково вказати у Субконто фізичну особу. У нашому прикладі це Іванов Іван Іванович

5. Виплачуємо суму винагороди підряднику

Ця процедура може бути виконана через готівковий або безготівковий розрахунок.

При готівковому розрахунку формуємо проводки (не забуваємо відняти ПДФО):

ДП 76.10 КТ 50.01 - 10 000 - 1 300 = 8 700 рублів

У 1С розділі Касові документи оформляємо видатковий касовий ордер з Видом операції – Виплата співробітнику за договором підряду. Після проведення документа, перевіряємо правильність рознесення, натиснувши кнопку «ДтКт». Видача грошових коштівмає відбитися за Дп на рахунку 76.10 із субконто фізичної особи, якій здійснено виплату.

При безготівковому розрахунку формуємо проводки (не забуваємо відняти ПДФО):

ДП 76.10 КТ 51.01 - 10 000 - 1 300 = 8 700 рублів

Після завантаження виписки з банк-клієнта, перевіряємо, що перерахування коштів на картку фізичної особи, з якою укладено договір ДПГ, потрапило на Вид операції – «Перерахування співробітнику за договором підряду». У разі, якщо автоматично документ рознесено неправильно, змінюємо вручну вид операції і потім перевіряємо в русі документа, правильність рознесення рахунків обліку.

6. Перераховуємо ПДФО до бюджету

Операція відображається наступним проведенням:

Дт 68.01 Кт 51.01 - 1300 рублів

7. Автоматизуємо операції, щоб усе вищеописане потрапило до звітів 6-ПДФО та Розрахунок зі страхових внесків

Для цього необхідно заповнити два документи:

• Для цілей обліку ПДФО – документ «Операція податкового обліку з ПДФО» (доступний у журналі документів «Всі документи з ПДФО» розділу «Зарплата та кадри»). Документ вводиться окремо на кожну фізичну особу, кому здійснювалися виплати за договором ДПГ. Заповнюємо у цьому документі всі вкладки

• Для цілей обліку страхових внесків – документ «Операція обліку зі страхових внесків» (доступний у розділі «Зарплата та кадри»). Документ також запроваджується окремо на кожну фізичну особу, кому здійснювалися виплати за договором ДПГ. У цьому документі заповнюємо лише вкладки «Обчислено внесків» та «Відомості про доходи»

Після цих операцій суми ПДФО та внесків потраплять до звітів.

8. Заповнюємо звіт СЗВ-М

При автоматичному заповненні звіту фізичні особи, яким робилися виплати за договором ДПГ, на жаль, не потрапляють до списку.

Тому їх доведеться додати вручну.

Клацаємо у табличному полі правою кнопкою миші, натискаємо додати.

Вибираємо у довіднику необхідну нам фізичну особу. Якщо Ви створили окрему папку на фізичні особи, з ким укладено ДПХ, Вам їх буде простіше знайти при заповненні звіту.

Сподіваємося, наша стаття була корисною і у Вас не залишилося більше питань на цю тему. В іншому випадку, ми будемо раді Вас проконсультувати як з цього питання, так і з інших питань роботи з програмними продуктами 1С

Досить часто крім (а іноді замість) трудових договорів компанії використовують (для надання послуг або виконання робіт фізичними особами) цивільно-правові договори надання послуг(Гл. 39 ГК РФ) або підряду(Гл. 37 ДК РФ). Цілі їх використання, звичайно, різні: комусь просто не хочеться брати до штату додаткових співробітників, перед якими необхідно буде нести відповідні зобов'язання (відпустки, лікарняні), а комусь дійсно необхідна одноразова послуга фізичної особи. Але у будь-якому разі попри цілі укладання відбувається виплата коштів фізичній особі. У статті розглянуто основні питання оподаткування таких виплат та проблемні моменти.

Податок на прибуток

Загалом, згідно з п. 21 ст. 255 Податкового кодексу РФ оплата послуг (робіт) за цивільно-правовим договором, укладеним з фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем, може бути врахована платником податків як витрати на оплату праці.
Причому, як зазначає Мінфін Росії, зменшують оподатковуваний прибуток та виплати за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг), укладеними зі штатним співробітником організації. Припустимо, туристична агенція уклала зі своїм співробітником, менеджером Рибакової І.І., цивільно-правовий договір про створення сайту.
Витрати, що виникають, враховуються з метою на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Головне, щоб виплати за такими договорами економічно обґрунтовані, тобто. дотримувалися умов п. 1 ст. 252 НК РФ (Листи Мінфіну Росії від 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, від 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, від 22.08.2007 N 03-03-06/4/ 115). Разом про те договори цивільно-правового характеру зі штатними працівниками нічого не винні укладатися до виконання (надання) тих робіт (послуг), які виконуються ними рамках трудових договорів (Листи Мінфіну Росії від 29.03.2007 N 03-04-06-02/46 , від 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, від 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, від 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, ФНП Росії від 20.10 .2006 N 02-1-08/222@).
Іншими словами, із співробітницею Рибакової І.І. не можна укласти цивільно-правовий договір залучення клієнтів, т.к. це її прямий обов'язок у рамках основного трудового договору.
Судова практика дотримується аналогічної погляду (Постанови ФАС Поволзького округу від 05.12.2008 у справі N А55-869/08, від 29.07.2008 у справі N А55-15619/2006 (Визначенням ВАС РФ від 2008). у передачі цієї справи до Президії ВАС РФ відмовлено), від 07.06.2008 у справі N А55-14265/2007, від 18.03.2008 у справі N А55-11216/07, ФАС Північно-Кавказького округу від 30.02. -10162/2008-58/190, ФАС Центрального округу від 30.10.2008 у справі N А35-4506/07-С15).
Фінансове відомство зазначає, що врахувати з метою оподаткування прибутку можна і виплати за цивільно-правовим договором з виконавцем - членом ради директорів організації-замовника, якщо ці виплати не пов'язані з виконанням ним функцій члена ради директорів замовника (Лист Мінфіну Росії від 05.03.2010 N 03-03-06/1/116).
І, звичайно ж, говорячи про податок на прибуток, а саме про облік витрат на виплати за цивільно-правовими договорами, хочеться нагадати, що в таких ситуаціях варто приділяти пильну увагу оформленню зазначених договорів: якомога детальніше розписувати в договорі та акті виконані виконавцем роботи (надані послуги), щоб у разі виникнення спору з податковими органами з питання обґрунтованості обліку витрат мати добру доказову базу в суді (Постанова ФАС Поволзького округу від 18.03.2008 у справі N А55-11216/07).
Крім самої винагороди за ту чи іншу роботу цивільно-правовим договором, може бути передбачено, що замовник окремо відшкодовує виконавцю витрати на виконання робіт (надання послуг) (наприклад, витрати на відрядження).
У такій ситуації організація може мати справу з проблемою. Адже Мінфін Росії наполягає, що сума компенсації не може бути врахована при розрахунку податку на прибуток (Лист Мінфіну Росії від 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Причому податкові органираніше дотримувалися аналогічного погляду (Лист УМНС Росії у м. Москві від 27.09.2004 N 28-11/62835). А річ у тому, що, як зазначають фінансисти, відповідно до положень ст. ст. 166 - 168 ТК РФ та ст. 255 НК РФ російська організаціявправі відшкодовувати витрати на відрядження лише штатним працівникам, із якими укладено трудові договори чи колективні угоди.
Щоб уникнути такої ситуації, рекомендуємо не вказувати в цивільно-правових договорах, що замовник компенсує виконавцю витрати на відрядження. В даному випадку слід просто написати, що замовник оплачує (за потреби) квитки на переліт до місця виконання послуги, проживання в готелі у місці виконання послуги тощо. У цьому випадку компанія має шанс "відстояти" свої витрати, які вже не будуть відшкодуванням. Тим більше що в Листі від 17.12.2009 N 03-03-06/1/815 Мінфін Росії дійшов висновку, що вартість квитків, оплачених стороннім виконавцям (зокрема адвокатам), які приїжджають з інших міст для консультування організацій, можна врахувати в цілях оподаткування прибутку замовника. Для цього треба лише дотриматися загальні принципиобліку витрат, прописаних у ст. 252 НК РФ.
А найкраще суму компенсації витрат заздалегідь передбачити у цивільно-правовому договорі та зробити її складовою частиною договірної ціни (виручкою виконавця). За таких обставин суму компенсації можна врахувати з метою оподаткування прибутку у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.

Спрощена система оподаткування

Якщо туристична компанія застосовує не загальну систему оподаткування (розглянуто вище), а знаходиться на спрощеній системі оподаткування, ситуація дещо змінюється. А річ у тому, що у ст. 346.16 НК РФ безпосередньо такий вид витрат, як оплата за цивільно-правовими договорами, не вказано.
Відповідно до пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ до складу витрат для цілей УСН включаються витрати на оплату праці в порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На підставі п. 21 ст. 255 НК РФ витрати на оплату послуг (робіт), здійснених на користь організації індивідуальними підприємцями, а також штатними працівниками організації на підставі цивільно-правових договорів, не включаються до складу витрат на оплату праці.
На підставі цього можна дійти висновку, що такі витрати не можуть бути враховані платником податків, який перебуває на УСН, за пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ як витрати на оплату праці.
До витрат на оплату праці належить лише плата працівникам, які не перебувають у штаті організації, за виконання ними робіт за договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за такими договорами, укладеними з ІП ​​(п. 21 ст. 255 НК РФ).
Таким чином, роботи (послуги), що виконуються (надаються) для організації на УСН фізичними особами за цивільно-правовими договорами (за винятком договорів зі "штатниками" та ІП), зменшують базу оподаткування по УСН як витрати на оплату праці за пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ(Лист УФНС Росії у м. Москві від 14.09.2006 N 18-12/3/081449@).
Проте, крім пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у Кодексі можна знайти й інші норми, за якими витрати на оплату послуг (виконання робіт), що надаються платнику податків-"спрощенцю" індивідуальними підприємцями, все-таки врахувати можна.
Так, відповідно до пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ щодо об'єкта оподаткування платник податків, застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування як доходів, зменшених на величину витрат, зменшує отримані доходи у сумі матеріальних витрат.
Відповідно до п. 2 ст. 346.16 НК РФ витрати, зазначені у пп. 5 п. 1 зазначеної статті НК РФ, приймаються у порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 254 НК РФ.
Підпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ встановлено, що до матеріальних витрат, зокрема, відносяться витрати платника податків на придбання робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків.
Таким чином, витрати на оплату послуг за цивільно-правовим договором, укладеним з ІП, враховуються при обчисленні податкової бази з податку, що сплачується під час застосування УСН, у складі матеріальних витрат (Лист Мінфіну України від 18.01.2010 N 03-11-11/03 ).
Крім цього врахувати витрати на оплату послуг (виконання робіт), що надаються платнику податків-"спрощенцю" ІП або штатними працівниками організації на підставі цивільно-правових договорів, можна і з інших підстав. Так, згідно з пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при розрахунку податку (УСН) враховуються витрати на ремонт основних засобів згідно пп. 4 – на оренду майна, згідно з пп. 15 - на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги та ін.

Податок на доходи фізичних осіб

за загальному правилу, згідно з пп. 6 п. 1 ст. 208 та п. 1 ст. 210 НК РФ виплати за цивільно-правовими договорами оподатковуються ПДФО.
Однак із цього загального правилає винятки. Так, ПДФО із суми винагороди не утримується, якщо цивільно-правовий договір укладено:
- З індивідуальним підприємцем. Адже на підставі пп. 1 п. 1 та п. 2 ст. 227 НК РФ ця категорія осіб сплачує ПДФО з доходів від підприємницької діяльностісамостійно. Замовнику слід лише попросити виконавця (підрядника) подати свідоцтво про постановку на податковий облік як індивідуального підприємця та зберегти у бухгалтерії копію цього документа;
- Виконавцем, який виконав роботи (надав послуги), отримав винагороду за цивільно-правовим договором в іноземній державі і за підсумками податкового періоду не зберіг статус податкового резидента РФ. На підставі пп. 9 п. 3 ст. 208 та п. 2 ст. 209 НК РФ виплати даним особам не є доходами, що оподатковуються ПДФО. Фінансове відомство Росії повністю згідно з цією позицією (Лист від 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Що стосується самої сплати ПДФО з виплат за цивільно-правовими договорами, то податок утримується безпосередньо з суми винагороди за його фактичної виплати (п. 1 ст. 223 та п. 4 ст. 226 НК РФ та Лист УФНС Росії по м. Москві від 14.12 .2009 N 20-14/3/131685).
Перерахувати ж податок організація повинна при виплаті винагороди (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- у готівковій формі – у день фактичного отримання грошей у банку;
- у безготівковій формі – у день перерахування грошей на банківський рахунок виконавця.
Однак, крім звичайного перерахування винагороди цивільно-правовим договором, може бути передбачено, що виконавцю виплачується аванс або завдаток.
Ні фінансові, ні податкові органи жодного разу не висловлювалися щодо авансових платежів. А от у Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 16.10.2009 у справі N А03-14059/2008 судді дійшли висновку, що згідно з п. 1 ст. 208 НК РФ винагорода за виконану роботу (надану послугу) відноситься до доходів, що оподатковуються ПДФО. І тут дохід виникає лише після виконання роботи (надання послуги). Податковий агент повинен утримати податок з винагороди фізичної особи на момент оплати (перерахування, видачі) цієї винагороди (п. 4 ст. 226 НК РФ). Отже, при видачі авансу фізичній особі, яка працює за цивільно-правовим договором, організація як податковий агент має утримати ПДФО у момент фактичного перерахування доходу.
Існує і протилежне судове рішення(Постанова ФАС Московського округу від 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 у справі N А40-66058/09-140-443, Ухвалою ВАС РФ від 14.04.2010 N ВАС-3976/10 у передачі РФ відмовлено). Однак у зв'язку з остаточною невирішеністю цього питання автор рекомендує з авансових виплат за цивільно-правовими договорами ПДФО утримувати.
Тим більше, що в Постанові Президії ВАС РФ від 16.06.2009 N 1660/09, в якій розглядалося питання про дату визнання доходу індивідуальним підприємцем, вищий суд визнав обґрунтованим відображення ІП у податковій базі доходів, у т.ч. за цивільно-правовими договорами, у момент одержання винагороди (в т.ч. авансів) незалежно від моменту реалізації товарів (робіт, послуг).
Якщо з якихось причин організація не зможе утримати податок (наприклад, якщо винагорода виплачується в негрошової формі), то вона повинна повідомити про це податкову інспекцію та самого виконавця (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Крім цього, за підсумками року організація має подати до податкової інспекції відомості про доходи за цивільно-правовими договорами та сумами ПДФО. Для цього використовується форма N 2-ПДФО, утв. Наказом ФНП Росії від 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Вищерозглянутий порядок оподаткування ПДФО виплат за цивільно-правовими договорами стосується суто самої винагороди, але що ж робити компаніям, які, крім винагороди, компенсують виконавцю якісь витрати?
На думку фінансистів, витрати на проїзд, проживання, а також представницькі витрати виконавця безпосередньо пов'язані із отриманням ним доходу. Тому відшкодування організацією цих сум здійснюється на користь виконавця. Отже, ПДФО на них нараховувати слід. 06-01/145, від 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, від 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, від 21.04.2008 N 03-04-06-01/96 ). Аналогічну думку висловлює і УФНС Росії по м. Москві листі від 20.04.2007 N 21-11/037533@. Арбітражні суди раніше також переважно підтримували фінансистів (Постанови ФАС Поволзького округу від 28.10.2008 у справі N А65-610/2007-СА2-22 та ФАС Східно-Сибірського округу від 30.11.2006 N А33-652/2 06-С1).
У листі від 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 Мінфін Росії пояснив, що суми відшкодування витрат виконавця за договорами цивільно-правового характеру не є компенсаційними та оподатковуються ПДФО. При цьому платники податків можуть зменшити свої доходи від виконання робіт (надання послуг) на професійні відрахування у сумі фактично здійснених та документально підтверджених витрат.
Однак у Останнім часомарбітри вважають цю позицію не відповідної НК РФ (Визначення ВАС РФ від 26.03.2009 N ВАС-3334/09 та Постанови ФАС Далекосхідного округу від 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 і ФАС Північно-Західного округу. А56-10568/2005). На їхню думку, виплата компенсації не тягне за собою отримання виконавцем економічної вигоди, а спрямована на відшкодування йому витрат, пов'язаних з виконанням договору. Тому такі суми не повинні оподатковуватись ПДФО.
І справді, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ передбачено, що до доходів, отриманих платником податків у натуральній формі, належать надані в його інтересах послуги на безоплатній основі або з частковою оплатою.
Отже, якщо оплата послуг фізичній особі, зокрема. проживання в готелі та проїзду, провадиться на користь організації, що запросила його (що уклала з ним цивільно-правовий договір), то оплата таких послуг не призводить до утворення доходу в натуральній формі, що підлягає оподаткуванню. Тим більше що під час укладання цивільно-правових договорів виконання робіт чи надання послуг об'єктом оподаткування є відповідне винагороду (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Враховуючи вищевикладене, суми компенсації витрат підрядника (виконавця) за договором про виконання робіт або надання послуг об'єктом оподаткування на доходи фізичних осіб не включаються. Такого висновку нещодавно дійшла і податкова службау Листі від 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.

Податкові вирахування виконавцям за цивільно-правовими договорами

Платники ПДФО отримують стандартні податкові відрахування в одного із податкових агентів. І якщо розглядати таких платників у призмі цивільно-правового договору, то податковим агентом, до якого звернеться фізична особа, буде саме замовник.
У звичайному порядку для отримання стандартних відрахувань виконавцю необхідно буде написати заяву та подати необхідні документи. Причому виконавець, який працює за цивільно-правовим договором, має право на два види стандартних податкових відрахувань і лише за доходами, які оподатковуються за ставкою 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ): на себе та дитину.
Крім цього, при розрахунку ПДФО з винагороди, що виплачується за цивільно-правовим договором, виконавцю можна також надати професійне податкове відрахування у розмірі документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням договору (п. 2 ст. 221 НК РФ). Причому відрахування надається лише виконавцю - податковому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 та п. 1 ст. 224 НК РФ) за умови, що він подасть до бухгалтерії відповідну заяву (ст. 221 НК РФ).
Однак будьте уважні, професійне відрахування можна надати лише в тому випадку, якщо організація-замовник не компенсує виконавцю витрати за цивільно-правовим договором (Лист Мінфіну Росії від 21.04.2008 N 03-04-06-01/96).
Крім того, професійне відрахування можна надати не всім виконавцям за цивільно-правовими договорами. Зменшити свої доходи на професійні відрахування можуть лише фізичні особи, які виконують роботи або надають послуги (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Інші види цивільно-правових договорів є самостійними, і спеціальних норм, які відносять їх до договорів надання послуг з метою сплати ПДФО, в гол. 23 НК РФ немає. Саме тому щодо них не можуть застосовуватися професійні відрахування (Лист Мінфіну Росії від 29.12.2006 N 03-05-01-05/290).
Наприклад, не можна надати відрахування щодо доходів фізичних осіб, одержаних від здачі приміщення в оренду.
Фізичні особи, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання чи інше використання творів науки, літератури та мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків, також можуть зменшити свої доходи на професійні податкові відрахування (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вирахування надається у сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат, пов'язаних зі створенням таких творів, винаходів та промислових зразків (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Однак якщо витрати не підтверджені документально, то вони приймаються до відрахування за нормативом витрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ та Лист Мінфіну Росії від 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Причому ці нормативи передбачені абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Страхові внески

Відповідно до п. 2 ст. 3 та п. 1 ст. 7 Федерального законувід 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фондобов'язкового медичного страхуваннята територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" винагороди фізичним особам за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг) оподатковуються страховими внесками до ПФР та фондів ЗМС.
Однак будьте уважні: страхові внески на виплати за ДПД з індивідуальним підприємцем замовник не нараховує (п. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ).
Крім того, страхові внески не нараховуються за цивільно-правовими договорами з іноземними громадянами, які працюють за кордоном (ч. 4 ст. 7 Закону N 212-ФЗ), та з іноземними громадянами та особами без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ (п. 15 ч. 1 ст.9 Закону N 212-ФЗ).
Відповідно до п. 1 ст. 11 Закону N 212-ФЗ з метою оподаткування страховими внесками дата здійснення таких виплат визначається як день їх нарахування на користь фізичної особи, якій провадяться виплати та інші винагороди.
Тому датою нарахування виплати на користь виконавця з метою нарахування страхових внесків до соціальних фондів буде найраніша з наступних:
- дата виплати винагороди виконавцю авансом;
- дата відображення заборгованості перед виконавцем виходячи з акта приймання виконаних робіт (наданих послуг).
А ось щодо страхових випадків на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, то на виплати за цивільно-правовими договорами вони нараховуються лише в тому випадку, якщо такий прямий обов'язок встановлений у самому договорі (п. 4 Правил нарахування, обліку та витрати коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, утв.Постановою Уряду РФ від 02.03.2000 N 184).

Коли роботу приходить новий співробітник, роботодавець укладає із нею трудового договору. А от на виконання певних робіт чи послуг можна укласти договір цивільно-правовий. Чи оподатковуються ДПГ податками та страховими внесками, і які договори оподаткуванню не підлягають – про це наша стаття.

Чи нараховуються на договір ДПГ податки та внески?

Цивільно-правовий договір від трудового відрізняє таке:

• за трудовим договором відносини сторін (працівника та роботодавця) регулюватимуться положеннями Трудового кодексу,
• за договором ДПГ, сторонами якого є замовник та виконавець, відносини можна будувати лише на підставі положень цивільного законодавства.

Відмінний і предмет договору: для трудового - це особисте тривале виконання роботи згідно зі штатним розкладом, професії та посади (ст. ст. 15; 57 ТК РФ), за що працівнику регулярно виплачується заробітня плата. Для ДПХ-договору предмет – виконання роботи, чи послуги до конкретного терміну, тобто якийсь результат на користь замовника (ст. 702 ЦК України), який він приймає за актом, та виплачує винагороду за весь обсяг робіт.

Уклавши трудовий договір, роботодавець утримує та перераховує до бюджету ПДФО з доходу працівника. Що стосується прибуткового податку з ДПГ-договорів, то замовник, як податковий агент, також зобов'язаний нарахувати, утримати та перерахувати податок, але якщо виконавець є фізособою, а не ІП (ст. 226 НК РФ). Причому, не має значення, чи зазначено у тексті договору, що ПДФО з винагороди виконавець повинен сплатити самостійно, чи ні (лист Мінфіну РФ від 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

Роботодавець повинен регулярно перераховувати внески на пенсійне, медичне та соціальне страхування з виплат працівникам, а чи оподатковуються страховими внесками цивільно-правові договори? Так, оподатковуються, але не всі.

Не оподатковуються ДПХ-договори на виконання робіт або надання послуг, укладені:

• з ІП, т.к. вони самі перераховують внески «за себе»,
• з іноземцями та тимчасово перебувають у Росії особами без громадянства,
• зі студентами-очниками професійних та вищих навчальних закладів, які працюють у студентських загонах з держпідтримкою (у частині пенсійних внесків)

Також за договорами цивільно-правового характеру страхові внески не нараховуватимуться, якщо предмет договору – перехід права власності або інших майнових прав або передача майна у користування (ч. 3 ст. 7 закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). Тобто за договором, наприклад, купівлі-продажу чи оренди нараховувати внески до фондів не потрібно.

У той же час, із цього є винятки – страхові внески з договорів цивільно-правового характеру слід сплачувати, якщо це договір:

• авторського замовлення,
• про відчуження виняткових прав на літературні, наукові твори та витвори мистецтва,
• ліцензійний – видавничий або про надання права використання творів, зазначених вище.

Таким чином, у більшості випадків нараховувати страхові внески за договором на виконання робіт або надання послуг доведеться.

Внески до фондів за цивільно-правовим договором

За ДПХ-договорами страхові внески сплачуються лише у «пенсійній» частині та на ЗМС. Для виконавців за договорами підряду та іншими договорами ДПГ не передбачено страхування у разі материнства і непрацездатності (п. 2 год. 3 ст. 9 закону № 212-ФЗ). Не нараховуються також на договори ДПГ страхові внески до ФСС від нещасних виробничих випадків та профзахворювань. Але якщо умови договору прямо вказують на обов'язок замовника сплачувати внески на «травматизм», то ці внески слід сплатити (ч. 1 ст. 20.1 закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В іншому страхові внески за цивільно-правовим договором нараховуються аналогічно договору трудовому, за ставками:

• 22% - пенсійні внески,
• 5,1% – внески на медстрахування.

Якщо замовник має право на застосування знижених ставок, то він застосовуватиме їх і до виплат за ДПГ-договорами.

Зверніть увагу, що нараховуючи на цивільно-правовий договір внески, треба виключити з бази, що обкладається, компенсацію витрат виконавця на матеріали, інструменти тощо. – ці витрати страхових внесків не оподатковуються (п. 2 ч.1 ст. 9 закону № 212-ФЗ).

Укладаючи замість трудового договору договір ДПГ, потрібно дуже ретельно поставитися до його змісту, щоб органи, що перевіряють, не перекваліфікували його в трудовий. Якщо такий договір оскаржить Фонд соцстраху, і його визнають таким, що регулює трудові відносини, то на всю суму оплати за договором ДПГ внески будуть донараховані, причому не лише внески на випадок непрацездатності, а й на «травматизм».