Облік результатів діяльності організації. Основні положення обліку і аналізу фінансових результатів підприємства. Що таке фінансовий результат

Фінансовим результатом є підсумок господарської діяльності організації та її підрозділів, виражений у вигляді фінансових показників, таких як прибуток (збитки), зміна вартості власного капіталу, дебіторська і кредиторська заборгованість, дохід.

При веденні бухгалтерського обліку інформація про доходи та витрати організації, а також кінцевий фінансовий результат її діяльності за звітний період відображаються на рахунках, передбачених для цього Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування.

Для узагальнення інформації про доходи та витрати організації, а також виявлення кінцевого фінансового результату діяльності за звітний період відповідно до Плану рахунків застосовуються рахунки:

• - 90 "Продажі";
• - 91 "Інші доходи і витрати";
• - 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей";
• - 96 "Резерви майбутніх витрат";
• - 97 "Витрати майбутніх періодів";
• - 98 "Доходи майбутніх періодів";
• - 99 "Прибутки і збитки".

Рахунок 90 "Продажі" використовується для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також визначення фінансового результату по них.

На цьому рахунку можуть відображатися, зокрема, виручка і собівартість:

• - по готовій продукції і напівфабрикатів власного виробництва;
• - покупним виробам (набутим для комплектації);
• - товарам;
• - послуг з перевезення вантажів і пасажирів;
• - послуг зв'язку;
• - участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності) і т.п.

Суму виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін. Відображають за кредитом рахунка 90 і дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін. Списують з кредиту рахунків 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" в дебет рахунку 90.

В організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунку 90 відображають виручку від продажу продукції в кореспонденції з рахунком 62. У дебет рахунку 90 списують фактичну собівартість продукції з кредиту рахунків обліку продукції.

У галузях, де фактичну собівартість проданої продукції визначають в кінці року, протягом року на рахунок 90 списують планову собівартість продукції. Після закінчення року визначають різницю між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції і суму різниць списують в дебет рахунку 90 (або сторнируют) в кореспонденції з рахунками, на яких враховувалася ця продукція.

В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 відображається продажна вартість проданих товарів (в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 "Товари ") з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що відносяться до проданих товарів (в кореспонденції з рахунком 42" Торговельна націнка ").

До рахунку 90 можуть бути відкриті субрахунка:

• - 90/1 "Виручка";
• - 90/2 "Собівартість продажів";
• - 90/3 "Податок на додану вартість";
• - 90/4 "Акцизи";
• - 90/9 "Прибуток / збиток від продажу".

Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 субрахунок 90/5 "Експортні мита" для обліку їх сум.

Субрахунок 90/9 призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Записи за субрахунками 90/1 - 90/4 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90/2 - 90/4 і кредитового обороту по субрахунку 90/1 визначають фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90/9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунка 90/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90/9.

Аналітичний облік за рахунком 90 ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, послуг, що надаються, а при необхідності - і за іншими напрямами (по регіонах продажів і т.п.).

Виручка - це сума коштів, яку організація отримала або повинна отримати від покупців (замовників) за продані їм товари (продукцію, виконані роботи, надані послуги). Сума виручки відображається на субрахунку 90/1, якщо вона отримана від звичайних видів діяльності організації, тобто від продажу продукції і товарів, виконання робіт або надання послуг. Для обліку інших доходів використовується субрахунок 91/1 "Інші доходи" рахунки 91 "Інші доходи і витрати".

Як правило, звичайні види діяльності організації вказані в її статуті (в розділі "Види діяльності"). Однак часто в цьому розділі статуту буває записано, що організація може здійснювати "будь-яку діяльність, яка не заборонена законодавством".

У такому випадку доходи вважаються отриманими від звичайних видів діяльності, якщо організація отримує їх регулярно і їх сума перевищує 5% загальної суми виручки за звітний період.

При відображенні в обліку виручки від звичайних видів діяльності треба зробити такий запис:

Д-т 62 К-т 90/1 - визнана сума виручки від продажу товарів (продукції, виконання робіт, надання послуг).

Відобразити виручку в обліку необхідно відразу після того, як право власності на продавані вашою організацією товари (продукцію) перейшло до покупця (робота прийнята замовником, послуга надана).

Як правило, це відбувається в момент відвантаження товарів (продукції) або в момент передачі замовнику результатів виконаних робіт (наданих послуг).

Одночасно з відображенням виручки слід списати собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг) у дебет субрахунка 90/2:

Д-т 90/2 К-т 41 (43, 45, 20) - списана собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг).

За дебетом субрахунка 90/2 треба вказати собівартість тільки тих товарів (продукції, робіт, послуг), дохід від продажу яких врахований за кредитом субрахунка 90/1.

У договорі купівлі-продажу можна передбачити, що право власності переходить до покупця не в момент відвантаження товару, а пізніше (наприклад, після оплати товару). Договір, що містить таку умову, називають ще договором з особливим переходом права власності. В цьому випадку слід відобразити виручку тільки після отримання грошей від покупця. А товари, передані покупцеві за таким договором, до моменту їх оплати враховуються на рахунку 45 "Товари відвантажені". При цьому в обліку робиться проводка:

Д-т 45 К-т 41 (43) - відвантажені товари (готову продукцію) за договором з особливим переходом права власності.

Рахунок 91 "Інші доходи і витрати" призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду.

За кредитом цього рахунку протягом звітного періоду відображаються:

• - надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• - надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• - надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства, - в кореспонденції з рахунком 76 (субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків");
• - надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• - надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку тари і розрахунків;
• - відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації, - в кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів;
• - штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• - надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів, - в кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
• - надходження до відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - прибуток минулих років, виявлена \u200b\u200bу звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - суми кредиторської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості;
• - інші прибутки.

За дебетом рахунка 91 в протягом звітного періоду відображаються:

• - витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також за участю в статутних капіталах інших організацій, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
• - витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, товарів, продукції, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - витрати за операціями з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик), - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• - витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
• - витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - відшкодування заподіяних збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - збитки минулих років, визнані у звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін .;
• - відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
• - суми дебіторської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості;
• - курсові різниці - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін .;
• - витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - Інші витрати.

До рахунку 91 можуть бути відкриті субрахунка:

• - 91/1 "Інші доходи";
• - 91/2 "Інші витрати";
• - 91/9 "Сальдо інших доходів і витрат".

Записи за субрахунками 91/1 і 91/2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91/2 і кредитового обороту по субрахунку 91/1 визначають сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.

Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91/9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, на звітну дату синтетичний рахунок 91 сальдо не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 (крім субрахунка 91/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91/9.

Аналітичний облік за рахунком 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової або господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" застосовується для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування матеріальних та інших цінностей (включаючи грошові кошти), виявлених в процесі їх заготовляння, зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або винних осіб. Втрати цінностей, що виникли в результаті стихійних лих, відносять на рахунок 99 як збитки звітного року (некомпенсовані втрати від стихійних лих).

За дебетом рахунка 94 відображають:

• - по відсутньою або повністю зіпсованим товарно-матеріальних цінностей - їх фактичну собівартість;
• - по відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів - їх залишкову вартість (первісну вартість за мінусом суми нарахованої амортизації);
• - по частково зіпсованим матеріальних цінностей - суму визначилися втрат і т.п.

За недостач і псування цінностей записи роблять за дебетом рахунка 94 з кредиту рахунків обліку названих цінностей.

Коли покупець при прийманні цінностей, що надійшли від постачальників, виявляє нестачу чи псування, то суму нестачі в межах передбачених у договорі величин він відносить при оприбуткуванні цінностей в дебет рахунку 94 з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Суму втрат понад передбачених у договорі величин покупець пред'являє постачальнику або транспортній організації і враховує за дебетом рахунка 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями") і кредитом рахунка 60.

При відмові судом у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій сума, раніше віднесена в дебет рахунку 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями"), списується на рахунок 94.

Якщо суд прийняв рішення про стягнення з постачальника сум нестач і втрат цінностей понад передбачених у договорі величин, в бухгалтерському обліку постачальника суму продажу, раніше відображену за дебетом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки "і кредиту рахунку 90" Продажі ", сторнируют на стягнуте покупцем суму нестач і втрат.

Одночасно зазначену суму відображають звичайної записом за дебетом рахунків 62 або 51, 52 і кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". При перерахуванні сум покупцеві рахунок 76 дебетується в кореспонденції з рахунком 51. Постачальник також має сторнувати обороти за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 43 "Готова продукція". Відновлена \u200b\u200bтаким чином на рахунку 43 сума списується потім у дебет рахунку 94.

За кредитом рахунку 94 відображається списання:

• - недостач і псування цінностей в межах передбачених у договорі величин - на рахунки обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі);
• - недостач і псування цінностей в межах норм природних втрат - на рахунки обліку витрат на виробництво і витрати на продаж (коли вони виявлені при зберіганні або продажу);
• - недостач цінностей понад величин (норм) убутку, втрат від псування - в дебет рахунку 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку");
• - недостач цінностей понад величин (норм) витрат і витрат від псування цінностей при відсутності конкретних винуватців, а також недостач товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом через необгрунтованість позовів, - на рахунок 91.

За кредитом рахунку 94 відображаються суми в розмірах і величинах, прийнятих на облік за дебетом зазначеного рахунку. При цьому на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) списуються відсутні або зіпсовані матеріальні цінності за їх фактичною собівартістю.

При стягненні з винних осіб вартості відсутніх цінностей різниця між їх вартістю, зарахованої на рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", і вартістю, відображеної на рахунку 94, враховується на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

У міру стягнення з винної особи належної суми зазначена різниця списується в дебет рахунку 98 і кредит рахунку 91.

Нестачі цінностей, виявлені в звітному році, але відносяться до минулих звітних періодів, визнані матеріально відповідальними особами або на які є рішення суду про стягнення з винних осіб, відображають за дебетом рахунка 94 і кредитом рахунка 98.

Одночасно на ці суми дебетують рахунок 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку") і кредитують рахунок 94. У міру погашення заборгованості дебетують рахунок 98 і кредитують рахунок 91.

Рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат" використовується для узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені суми:

• - майбутньої оплати відпусток (включаючи платежі на соціальне страхування та забезпечення) працівникам організації;
• - на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
• - виробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;
• - на ремонт основних засобів;
• - майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
• - на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.

Резервування тих чи інших сум відображають за кредитом рахунка 96 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.

Фактичні витрати, на які був раніше утворено резерв, відносять в дебет рахунку 96 в кореспонденції, зокрема, з рахунками:

• - 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми оплати праці працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років;
• - 23 "Допоміжні виробництва" - на вартість ремонту основних засобів, виробленого підрозділом організації.

Правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року - обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності коригується.

Аналітичний облік за рахунком 96 ведеться за окремими резервам.

Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" застосовується для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, роботами з підготовки до провадження у зв'язку з їх сезонним характером, освоєнням нових виробництв, установок і агрегатів, рекультивацією земель і здійсненням інших природоохоронних заходів, нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідний резерв або фонд) і т.д.

Враховані на рахунку 97 витрати списують в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" і ін.

Аналітичний облік за рахунком 97 ведеться за видами витрат.

Рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про доходи, отриманих (нарахованих) у звітному, але відносяться до майбутніх звітних періодів, а також майбутніх надходженнях заборгованості щодо недостач, виявлених в звітному періоді за минулі роки, і різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і вартістю цінностей, прийнятої до бухгалтерського обліку при виявленні недостачі і псування.

До рахунку 98 можуть бути відкриті субрахунка:

• - 98/1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів";
• - 98/2 "Безоплатні надходження";
• - 98/3 "Майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки";
• - 98/4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей" і ін.

На субрахунку 98/1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів: орендну або квартирну плату, плату за комунальні послуги, виручку за вантажні перевезення, перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках, абонементну плату за користування засобами зв'язку та т.д.

За кредитом рахунку 98 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків з дебіторами і кредиторами відображають суми доходів, що відносяться до майбутніх звітних періодів, а по дебету - суми доходів, перераховані на відповідні рахунки при настанні звітного періоду, до якого ці доходи належать.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат. За дебетом рахунка 99 відображають збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибуток (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. На рахунку 99 протягом звітного року відображають:

• - прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі";
• - сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати";
• - суми нарахованого умовного витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань і платежі по перерахунках з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки по податках і зборах".

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривають. Заключною записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку 99 в кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки і збитки

0

Фінансовий результат являє собою приріст або зменшення вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі її підприємницької діяльності за звітний період. У бухгалтерському обліку він визначається показником прибутку або збитку.

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації «Бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на основі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу».

Основними показниками прибутку (збитків) є:

Валовий прибуток, що визначається як різниця між виручкою від продажу товарів, продукції (робіт, послуг) (за мінусом ПДВ, акцизів та інших обов'язкових платежів) і собівартістю проданих товарів, продукції (робіт, послуг);

Прибуток (збиток) від продажів, яка визначається як різниця між валовим прибутком і управлінськими витратами і витратами на продаж;

Прибуток (збиток) до оподаткування, яка визначається як сума прибутку (збитків) від продажу та інших доходів, зменшених на суму інших витрат;

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду, що визначається як різниця між прибутком (збитком) до оподаткування і податковими та іншими обов'язковими платежами з прибутку.

Всі ці показники містяться у формі № 2 «Звіт про фінансові результати».

У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду як самостійний показник не відбивається, а є складовою частиною показника нерозподілений прибуток (непокритий збиток), розрахованого за весь період діяльності організації.

для формування фінансових результатів діяльності організації використовуються рахунки 90, 91, 99.

Рахунок 90 «Продажі» призначений для обліку доходів і витрат від звичайних видів діяльності.

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» використовується для обліку доходів і витрат від інших операцій.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки» застосовується для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році.

Цей результат складається з наступних показників:

Фінансового результату від звичайних видів діяльності в кореспонденції з рахунком 90;

Фінансового результату інших доходів і витрат в кореспонденції з рахунком 91;

Нарахованого умовного податку на прибуток (постійних податкових активів і зобов'язань), а також сум належних податкових санкцій в кореспонденції з рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

За дебетом рахунка 99 в протягом звітного року відображаються збитки (втрати, витрати), по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів рахунку 99 за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. Заключною записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки і збитки.

Наведемо схему рахунку 99.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки»

Збитки від продажів (з кредиту субрахунка 90-9 «Продажі») Збиток від інших доходів і витрат (з кредиту субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат») Умовний витрата з податку на прибуток, постійне податкове зобов'язання (з кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах») Податкові санкції за порушення чинного законодавства (з кредиту рахунків 68 і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення») Сальдо - непокриті збитки

Прибуток від продажів (з дебету субрахунка 90-9) Прибуток від інших доходів і витрат (з дебету субрахунка 91-9) Умовний дохід з податку на прибуток, постійний податковий актив (з дебету рахунку 68) Сальдо - чистий прибуток

Приклад 1. Організація за аналізований період отримала прибуток від продажу продукції в розмірі 30 000 руб .; виявлені надлишки матеріалів при інвентаризації -3500 руб .; оплата послуг банку склала 13 800 руб .; списана депонентская заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності в сумі 1300 руб.

Будуть зроблені такі бухгалтерські проводки.

Фінансовий результат звітного періоду - прибуток до оподаткування, що дорівнює 21 000 руб.

Облік доходів майбутніх періодів

Доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі як доходи майбутніх періодів. Вони списуються на фінансові результати при настанні звітного періоду, до якого відносяться.

Для обліку доходів, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, призначений рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки.

Субрахунок 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів». За кредитом субрахунка в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків з дебіторами і кредиторами відображаються орендна або квартирна плата, плата за комунальні послуги, абонентська плата за користування засобами зв'язку, виручка за перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках і інші доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів.

Субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження». За кредитом субрахунку відображається ринкова вартість активів, отриманих безоплатно.

Суми, враховані на цьому субрахунку, списуються в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:

По безоплатно отриманих основних засобів і нематеріальних активів - в міру нарахування амортизації;

За іншим безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).

Субрахунок 98-3 «Майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки». За кредитом субрахунка в кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" відображаються суми недостач, виявлені за минулі звітні періоди (до звітного року), визнані винними особами, або суми, присуджені до стягнення судом. Одночасно на ці суми кредитується рахунок 94 в кореспонденції з субрахунком 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

У міру погашення заборгованості щодо недостач кредитується субрахунок 73-2 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів при одночасному відображенні сум, що надійшли за кредитом рахунку 91 (прибутку минулих років, виявлені у звітному році) і дебетом субрахунка 98-3.

Субрахунок 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і вартістю щодо недостач цінностей». За кредитом субрахунка в кореспонденції з субрахунком 73-2 відображають різницю між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні матеріальні та інші цінності і вартістю, яка значиться в бухгалтерському обліку організації. У міру погашення заборгованості відповідні різниці списується з субрахунку 98-4 в кредит рахунку 91.

Типові проводки з обліку фінансових результатів наведені в табл. 1.

Таблиця 1. Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів

5. Списано доходи майбутніх періодів на доходи звітного періоду
6. Виявлено у звітному році суми недостач за минулі роки: -одночасно в міру погашення заборгованості-одночасно
7. Відображено різницю між сумою, стягуваної з винної особи за нестачу чи псування майна, і його балансовою вартістю в міру погашення заборгованості: -одночасно
8. Відноситься щомісяця сума прибутку від інших доходів і витрат, яку було виявлено на кінець звітного місяця, на рахунок прибутків і збитків
9. Належить щомісяця сума збитків від інших доходів і витрат, яку було виявлено на кінець звітного місяця, на рахунок прибутків і збитків
10. Закрито субрахунка з обліку загальних доходів і витрат заключними проводками в кінці звітного року: -спісани обороти по обліку інших доходів-списані обороти з обліку інших витрат
11. Нараховано постійне податкове зобов'язання
12. Нараховано постійний податковий актив
13. Нараховано умовний витрата з податку на прибуток, податкові санкції за порушення чинного законодавства
14. Нараховано умовний дохід з податку на прибуток
15. Закрито рахунок 99 «Прибутки та збитки» заключними проводками в кінці звітного року на суму:-чисто прибутку-збитку

Використана література: Бочкарьова І. І., Левіна Г. Г.
Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / І. І. Бочкарьова, Г. Г. Левіна;
під ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Магістр, 2010. - 413 с.

Фінансовий результат господарської діяльності підприємства визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного (господарського) року.

Фінансовий результат визначається як різниця між сумами доходів і витрат підприємства. Перевищення доходів над видатками означає приріст майна підприємства - прибуток, а перевищення витрат над доходами - збиток. Отриманий підприємством за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення власного капіталу підприємства.

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99) і «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджені Наказами Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н і № 33н відповідно (зі змінами та доповненнями), визнають доходами збільшення , а витратами - зменшення економічних вигод у результаті надходження або вибуття активів, а також погашення або виникнення зобов'язань, що призводять до відповідних змін капіталу підприємства. У зазначених нормативних актах наводиться угруповання доходів і витрат для відображення їх в бухгалтерському обліку та звітності, дається їх визначення і порядок визнання в обліку.

Згідно ПБУ 10/99 (п.16) витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

Сума витрат може бути визначена;

Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Якщо по відношенню до будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).

Витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Витрати визнаються в звіті про прибутки та збитки:

З урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);

Шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;

По видатках, визнаним у звітному періоді, коли по ним стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;

Незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку оподатковуваної бази;

Коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.

Згідно ПБУ 9/99 витратами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).

Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов (п.12 ПБУ 9/99):

а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

б) сума виручки може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

д) витрати, які будуть вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо по відношенню до грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.

Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можливо визначити готовність роботи, послуги, вироби.

Відносно різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені п.13 ПБО 9/99.

Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть в подальшому відшкодовані організації.

Фінансовий результат господарської діяльності підприємства формується з двох його складових, основним з яких є результат, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт і послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності підприємства, таких, як здача в платну оренду основних засобів, передача в платне користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів в статутні капітали інших підприємств.

Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з формуванням основного реалізаційної фінансового результату (фінансового результату від продажів), утворює інший фінансовий результат, що включає в себе операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Якщо за звітний період підприємство отримало прибуток від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інших операцій, які становлять предмет його діяльності, то весь його фінансовий результат буде дорівнює прибутку від продажів плюс інші доходи мінус інші витрати. Якщо організація отримає збиток від продажів, то її загальний фінансовий результат буде дорівнює сумі збитку від продажів плюс інші витрати мінус інші доходи.

Отриманий таким чином загальний фінансовий результат коригується на суму втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності підприємства.

Реалізаційний фінансовий результат визначається в кінці кожного звітного періоду. Якщо фінансовим результатом є прибуток, то вона відображається за кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Продажі». Якщо результатом діяльності підприємства є збиток, то він відображається за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з кредитом рахунку 90 «Продажі».

Інші доходи і витрати, що включаються в загальний фінансовий результат організації, відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено від фінансового результату від продажів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей доходів і витрат протягом звітного періоду.

У фінансовій звітності про прибутки та збитки доходи можуть показуватися за мінусом відповідних витрат, що відносяться до цих доходів, в тих випадках, коли це передбачено або не заборонено правилами бухгалтерського обліку або якщо окремі статті доходів і пов'язані з ними аналогічні статті витрат не є суттєвими для характеристики фінансового становища організації.

Інші доходи відображаються за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» в кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, товарно - матеріальних цінностей та інших відповідних рахунків.

Аналітичний облік за рахунком 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової або господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Слід мати на увазі, що записи по рахунках 90 і 91 здійснюються накопичувальним шляхом з початку звітного року так, щоб забезпечити формування необхідної інформації для складання звіту про прибутки і збитки (ф. № 2).

Сальдований результат рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у вигляді прибутку і збитку щомісяця списується, як і сальдо рахунку 90 «Продажі», на підсумковий накопичувальний рахунок фінансових результатів 99 «Прибутки та збитки»: сальдо у вигляді прибутку - на кредит рахунку 99 з дебету рахунку 91, сальдо у вигляді збитків - на дебет рахунку 99 з кредиту рахунку 91.

Надзвичайні доходи і витрати відображаються безпосередньо на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»: доходи - за кредитом, витрати - за дебетом в кореспонденції з відповідними рахунками обліку грошових коштів, товарно - матеріальних цінностей, розрахунків і т.д.

На рахунку 99 по завершенні першого кварталу виявляється проміжний фінансовий результат за перший квартал, по завершенні другого кварталу - за перше півріччя, після закінчення третього кварталу - за 9 місяців року і по завершенні четвертого кварталу - підсумковий фінансовий результат за весь звітний період.

Інформаційна структура рахунку 99 «Прибутки та збитки» для формування підсумкового фінансового результату повинна забезпечити отримання:

1) системної достовірної інформації про бухгалтерської прибутку - показнику, необхідному для визначення бази оподаткування з податку на прибуток шляхом відповідної податкової коригування бухгалтерського прибутку;

2) інформації про формування підсумкового показника чистого нерозподіленого прибутку, що надходить в розпорядження засновників (учасників) підприємства для розподілу по завершенні господарсько-фінансового року і яку переносять в грудні звітного року на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

В системі рахунків, що відображають фінансові результати діяльності підприємства за звітний рік, повинна сформуватися вся необхідна інформація про показники, що містяться у фінансовій звітності про прибутки і збитки (ф. № 2).

Аналітичні дані по всіх рахунках цієї групи беруть участь в якості оборотів і залишків у формуванні показників звіту про фінансові результати за звітний рік.

Після закінчення календарного року від суми фактичної бухгалтерської прибутку, отриманого підприємством за звітний рік, в першочерговому порядку проводиться остаточний розрахунок належної бюджету суми податку на прибуток за встановленою податковій ставці. При цьому сума оподатковуваного прибутку відрізняється від бухгалтерського прибутку підприємства на величину тих позитивних і негативних коригувань, які встановлені Податковим кодексом Російської Федерації з оподаткування прибутку.

Повний перелік всіх коригувань звітної прибутку до рівня оподатковуваного наведено в формі довідки, що додається до податкової декларації з розрахунку податку від фактичного прибутку.

У зв'язку з тим що показник прибутку в поточному квартальної звітності не є остаточний фінансовий результат, поточні платежі податку на прибуток, обчислені поквартально, так само як і внутрішньо квартальні платежі, носять авансовий характер. Це поточний (по суті, авансове) розподіл прибутку тепер відображається протягом року за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах».

Сума, що залишилася після вирахування з прибутку нарахованого з неї податку, іменується чистим прибутком, що не відповідає міжнародній обліковій практиці. У зарубіжній літературі цей термін має інший зміст, під ним мається на увазі сальдований результат порівняння всіх доходів і витрат підприємства, тобто весь фінансовий результат.

У міру зближення російської облікової практики до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності поняття чистого прибутку як залишилася в розпорядженні підприємства практично перестало існувати. Її місце зайняло нове поняття - «нерозподілений прибуток звітного року». Цією частиною прибутку тепер і розпоряджається підприємство після завершення процесу її формування. З чистого прибутку підприємство (як раніше, так і тепер) відшкодовує платежі по санкціям відповідних органів за недотримання правил оподаткування та сплати аналогічних обов'язкових платежів до соціальних державних позабюджетних фондів (пенсійний фонд, фонди соціального і медичного страхування).

Ці витрати відображаються в бухгалтерському обліку в міру їх нарахування записом:

Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»,

Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

З бухгалтерської прибутку підприємство в першочерговому порядку відшкодовує витрати на сплату поточних платежів з податку на прибуток, поточних платежів з податків до місцевого бюджету, що сплачуються за рахунок чистого прибутку, а також покриваються чистим прибутком штрафи, пені за недотримання правил оподаткування та порушення порядку розрахунків з державними позабюджетними соціальними фондами, платежі в які прирівнюються до податкових.

Сума облікового прибутку, отримана після вирахування перерахованих поточних витрат, являє собою нерозподілений, тобто чистий прибуток, що надходить в розпорядження засновників підприємства для її використання після затвердження підсумків виробничо-фінансової діяльності за минулий звітний рік. Відповідно до п.83 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації в бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування.

У поточній бухгалтерської звітності фінансовий результат визначається як залишок по рахунку 99 «Прибутки та збитки». В річної бухгалтерської звітності цей показник відбивається після виробленої в грудні реформації балансу за даними про залишок по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року», при цьому відповідний залишок на рахунку 99 у вигляді прибутку або збитку переноситься на рахунок 84, субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року». Нерозподілений прибуток відноситься на кредит субрахунка 84-1, а непокритий збиток - на дебет цього ж субрахунка.

Кінцевий фінансовий результат підприємства в цілому формується за рахунок доходів і витрат від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат.

Перші формуються на рахунку 90 «Продажі», який детально ми розбирали в, а другі на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», аналіз якого можна знайти.

Для формування підсумкового фінансового результату використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки», дебет 99 рахунку показує збитки, кредит - прибуток.

Підсумкові результати діяльності за рік показуються в бухгалтерському балансу -.

Прибуток і збитки

В кінці кожного місяця на рахунках 90 і 91 формується фінансовий результат від діяльності за минулий місяць, отримана підсумкова прибуток або збиток списується з цих рахунків на 99 рахунок бухгалтерського обліку наступними проводками:

• Д90 / 9 К99 - відображено прибуток від звичайних видів діяльності,
• Д99 К90 / 9 - відображені збитки від звичайних видів діяльності,
• Д91 / 9 К99 - відображено прибуток від інших доходів і витрат,
• Д99 К91 / 9 - відображені збитки від інших доходів і витрат.

Протягом календарного року з місяця в місяць на 99 рахунку накопичуються прибуток і збитки. У кожному місяці вважається кінцеве сальдо і переноситься в наступний.

Крім зазначених вище доходів і витрат, на формування фінансового результату багатодітній родині і вплив нарахування. Нарахування даного податку при наявності прибутку також відображаються на 99 рахунку в з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів» - докладніше про рахунок читайте. Проводка, що відображає нарахування податку на прибуток для сплати його до бюджету, має вигляд Д99 К68.

Закриття рахунку 99

В кінці року необхідно порахувати підсумковий фінансовий результат від діяльності підприємства, а 99 рахунок бухгалтерського обліку потрібно закрити. Для цього вважається підсумкове сальдо в кінці грудня по рах. 99, отримане дебетове сальдо говорить про те, що у організації за рік збитки перевищили прибуток, кредитове сальдо говорить про зворотне.

Отримане підсумкове сальдо відбивається на рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Проведення за закриття 99 рахунку в кінці року:

• Д99 К84 - відображено фінансовий результат за рік (прибуток);
• Д84 К99 - відображено фінансовий результат за рік (збиток).

В результаті цих дій рах. 99 повністю закривається, його сальдо стає рівним 0, на початку січня наступного року він відкривається заново.

Що стосується рахунку 84, то відображена на ньому прибуток може бути використана на потреби організації, на покупку необоротних активів або, наприклад, на виплату дивідендів засновникам. Крім того, якщо в попередніх звітних періодах було отримано збиток, а в поточному - прибуток, то отриманий прибуток може перекрити збитки минулих років.

До фінансового результату від основної діяльності відноситься прибуток (збиток) від операцій, що визначаються організацією як предмет діяльності. Для визначення цього показника застосовується рахунок 90 «Продажі».

На цьому рахунку відображається визнані виручка і собівартість по операціях, що є предметом діяльності підприємства. При цьому сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг відображається по кредиту рахунку 90-1 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж» та ряду інших в дебет рахунку 90-2 «Продажі».

Відповідно до Плану рахунків та інструкцією по його застосуванню до рахунку 90 «Продажі» відкриваються такі субрахунки:

• 90-1 "Дохід";
• 90-2 «Собівартість продажів»;
• 90-3 «Податок на додану вартість»;
• 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

На субрахунку 90-1 "Дохід" враховуються надходження активів, визнаються виручкою (доходи з предметів діяльності, що їх організація визначила як звичайні). Сума виручки відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому по дебету зазначеного субрахунка протягом звітного року записи не здійснюються.

На субрахунку 90-2 «Собівартість продажів» враховується собівартість продажів (витрати з предметів діяльності, що їх організація визначила як звичайні), за якими на субрахунку 90-1 "Дохід" визнана виручка. У момент визнання доходу собівартість визначена за операціями, що належать до предметів діяльності підприємства, списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж» та ряду інших в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 « Собівартість продажів".

У тому випадку, коли відповідно до облікової політики підприємства витрати управлінського і комерційного характеру визнаються в собівартості проданих продукції, робіт і послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності, собівартість продажів формується за принципами «direct-costing». У цій ситуації списання витрат здійснюється записом за дебетом рахунка 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів» і кредиту рахунків 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж».

При використанні організацією даного способу списання управлінських і комерційних витрат замість застосування субрахунку 90-2 «Собівартість продажів» рекомендується ведення двох роздільних субрахунків другого порядку. На першому з них відбивається собівартість, сформована на рахунках 20 або 43 по принципам «direct-costing». На другому сума управлінських і комерційних витрат підприємства.

На субрахунку 90-3 «Податок на додану вартість» враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника). Суми зазначеного податку відображаються за дебетом даного субрахунку і кредитом рахунка 68-2 «Податок на додану вартість». ПДВ виділяється до сплати за рахунок - фактурі.

Записи за субрахунками 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість» виробляються кумулятивним способом (накопичувально) протягом звітного року. При цьому по кредиту зазначених субрахунків протягом звітного року записи не здійснюються.

Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 «Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість» і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від звичайних видів діяльності за звітний місяць . Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. При цьому розглянутий порядок записів на зазначених субрахунках призводить до того, що синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу») закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Структура рахунку 90 «Продажі» представлена \u200b\u200bв таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Структура рахунку 90 «Продажі»

Таким чином, нормативним регулюванням бухгалтерського обліку закріплено жорсткий поділ головного рахунку на субрахунку. При цьому записи на головному рахунку не робляться. Крім того, виявлений фінансовий результат на даному рахунку не тільки списується щомісяця за призначенням, а й акумулюється на спеціальному рахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» до головного рахунку.

Аналітичний облік за рахунком 90 «Продажі» має на меті виявити ефективність (рентабельність) реалізації окремих видів або груп продукції (товарів), виконаних робіт і наданих послуг, а також за формами реалізації, регіонами і іншими параметрами. Ці складні цілі примушують вести аналітичний облік в декількох розрізах: перший напрямок - за видами реалізованої продукції, за групами товарів, по конкретних виконаних робіт та наданих послуг; другий напрямок - за напрямками реалізації; третє - по секторам конкретного ринку; четверте - за територіальною ознакою і т.п. В аналітичному обліку відображаються виручка від реалізації; податок на додану вартість і акцизи; собівартість і результат (прибуток або збиток) від реалізації відокремлено.

У главі 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» визначено, що для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або касовим методом (при безготівкових розрахунках у міру надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою по надходженні коштів в касу, але при наявності певних умов, або за методом нарахувань, тобто датою отримання доходу визнається день відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.

Метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється організацією в положенні про облікову політики на тривалий термін (ряд років) виходячи з умов господарювання і укладених договорів. При цьому не допускається зміна методу визначення виручки від реалізації протягом звітного фінансового року. Зміна облікової політики в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.

Кореспонденція рахунків за операціями виявлення фінансового результату на рахунку 90 «Продажі» представлена \u200b\u200bв таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 - Кореспонденція рахунків реалізації по звичайних видах діяльності

Списана фактична собівартість робіт або послуг основного виробництва
Списано вартість реалізованих на сторону напівфабрикатів власного виробництва
Списана фактична собівартість робіт або послуг допоміжного виробництва
Списана фактична собівартість робіт або послуг обслуговуючих виробництв і господарств
Списані загальногосподарські витрати на реалізацію продукції підприємства
Списано облікову вартість реалізованих товарів
Списуються витрати на продаж
Списання собівартості реалізованої продукції
Списано облікову вартість (фактична собівартість) товарів відвантажених
Визначено суми податків, що сплачуються з виручки за реалізовану продукцію, роботи, послуги (облік «по відвантаженню») ПДВ, акцизи
Закінчення таблиці 1.2
Нараховані суми, ПДВ, акцизів, що сплачуються з виручки за реалізовану продукцію, роботи, послуги, якщо в обліковій політиці прийнято оподаткування «по оплаті»
Оприбуткована в касу, на розрахунковий рахунок виручка від реалізації продукції - облік «по оплаті»
Надійшла оплата за реалізовану продукцію на розрахунковий рахунок підприємства «по відвантаженню»
Відображено виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) «по відвантаженню»
Списано прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг)
Відображено збиток від реалізації продукції (робіт, послуг)

Під фінансовим результатом від іншої діяльності розуміється результат по всіх операціях підприємства, відмінним від операцій по звичайних видах діяльності, за винятком операцій, пов'язаними з надзвичайними обставинами господарювання.

Для виявлення зазначеного фінансового результату призначається рахунок 91 «Інші доходи і витрати». За кредитом цього рахунку знаходять відображення надходження активів, визнаються операційними або позареалізаційними, а по його дебету відображаються відповідні зазначеним надходженням витрати.

Відповідно до Плану рахунків та інструкцією по його застосуванню до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті такі субрахунки:

• 91-1 «Інші доходи»;
• 91-2 «Інші витрати»;
• 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

На субрахунку 91-1 «Інші доходи» по його кредиту враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами. При цьому по дебету зазначеного субрахунка протягом звітного року записи не здійснюються.

До активів, які підлягають відображенню за кредитом даного субрахунку, відносяться:

• - основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, що опинилися у надлишку в кореспонденції з дебетом 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58 рахунків;
• - позитивні курсові різниці в кореспонденції з дебетом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 рахунків;
• - суми фінансових санкцій у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) партнерами господарських договорів, тобто штрафи, пені та неустойки в кореспонденції з дебетом 50, 51, 52, 76 рахунків;
• - доходи від списання кредиторської заборгованості по закінченню позовної давності; по акціях і інших цінних паперів; відсотки, що підлягають отриманню за борговими зобов'язаннями; належні до отримання дивіденди за довгостроковими цінними паперами, а також дивіденди та інші доходи від участі в організаціях в кореспонденції з дебетом 76 рахунку по відповідних субрахунках;
• - доходи, що виникають при здійсненні операцій по вкладах до статутного (складеного) капіталу інших організацій, за умови, що оцінка вкладу перевищує номінальну вартість переданого майна в кореспонденції з дебетом 58 рахунку.

На субрахунку 91-2 «Інші витрати» по його дебету враховуються інші витрати. При цьому по кредиту зазначеного субрахунка протягом звітного року записи не здійснюються.

До витрат, що відображаються на зазначеному субрахунку, відносяться:

• - залишкова вартість вибувають об'єктів, що амортизуються за її продажу, списання через старості, морального зносу, часткової ліквідації, передачі безоплатно у кореспонденції з кредитом 01, 03, 04, 07 рахунків;
• - фактична собівартість матеріалів при їх продажу, списання через псування, передачу безоплатно у кореспонденції з кредитом 10 рахунку;
• - різниця між оцінкою вкладу до статутного капіталу, виробленого в немонетарною формі, і вартістю переданого майна в кореспонденції з кредитом 58 рахунку;
• - витрати, враховані на рахунках обліку виробничих витрат, з кредиту яких вони списуються як інші витрати в кореспонденції з кредитом 20 і 23 рахунків;
• - фактична собівартість робіт і послуг обслуговуючих виробництв і господарств, що не визнані звичайною діяльністю організації в кореспонденції з кредитом 29 рахунку;
• - суми уцінки матеріалів, готової продукції, товарів, здійсненої в дозволених чинним законодавством і нормативними документами випадках в кореспонденції з кредитом 10, 41 і 43 рахунків;
• - негативні курсові різниці в кореспонденції з кредитом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 рахунків;
• - штрафи, пені, неустойки, визнані організацією-боржником і оплачені в кореспонденції з кредитом 50, 51, 52 (76) рахунків;
• - суми резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, резервів під знецінення вкладень в цінні папери і резервів по сумнівних боргах в кореспонденції з кредитом 14, 59, 63 рахунків;
• - суми дебіторської заборгованості в зв'язку з закінченням терміну позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення в кореспонденції з кредитом 62 або 76 рахунків;
• - суми відсотків за використання короткострокових (довгострокових) кредитом або позикою в кореспонденції з кредитом 66 або 67 рахунків;
• - суми належних до сплати окремих видів податків і зборів, що відносяться на рахунок фінансових результатів в кореспонденції з кредитом 68 рахунку;
• - суми нарахованої оплати праці працівникам, а також обов'язкові відрахування на соціальні потреби від неї в разі, коли зазначені працівники зайняті в діяльності, відмінною від звичайних видів діяльності підприємства в кореспонденції з кредитом 70 і 69 рахунків;

Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.

Записи за кредитом субрахунка 91-1 «Інші доходи» і дебетом субрахунка 91-2 «Інші витрати» виробляються кумулятивним способом, тобто накопичувально протягом усього звітного року.

Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-1 «Інші витрати» і кредитового обороту 91-2 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо заключними оборотами кожного звітного місяця списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (крім субрахунка 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Для посилення інформаційних можливостей бухгалтерського обліку підприємство може встановлювати додаткові субрахунка до головних рахунках.

Структура рахунку 91 «Інші доходи і витрати» представлена \u200b\u200bв таблиці 1.3.

Таблиця 1.3 - Структура рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Аналітичний облік за рахунком 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

При вибутті амортизується майна внаслідок продажу списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби »і 04« Нематеріальні активи ». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». В дебет рахунку 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданим майну).

При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують в дебет рахунку 91. Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 91.

При здійсненні операцій по вкладах в статутні капітали інших організацій і за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів негрошовими засобами зазвичай виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебету рахунку 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунки 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунка 58).

Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:

• - за фактичним надходженням грошових коштів;
• - за попередньою нарахування доходів і записи на рахунках.

При першому варіанті в міру надходження грошових коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

При другому варіанті нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму доходів від вкладів до статутного капіталу інших організацій, орендної плати та дивідендів);

Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (на всю суму нарахованих доходів).

Надійшли платежі по доходах відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) і кредитом рахунка 76.

Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, оформляють бухгалтерськими записами в тому порядку, як і доходи від участі в інших організаціях. Відсотки, сплачені за надання в користування коштів організації, зазвичай списують в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів.

Відрахування в оціночні резерви (під зниження вартості матеріальних цінностей, під забезпечення вкладень у цінні папери, по сумнівних боргах) відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» і 63 «Резерви по сумнівних боргах». Невикористані резерви в періоді, наступному за періодом їх створення, списують в дебет рахунків 14, 59 і 63 з кредиту рахунку 91.

Надходження від сплати штрафів, пені, різних неустойок і інших видів санкцій відображають за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з дебіторами.

Сплачені організацією суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку залишається в розпорядженні підприємства (тобто на рахунок 99 «Прибутки та збитки»).

Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредиту рахунки 91 «Інші дохід і витрати»; збитки оформляють зворотного бухгалтерської приводкой. Таким же чином враховують надходження до відшкодування і відшкодування заподіяних організації збитків.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в дебет рахунку 76 і кредит рахунку 91. Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується з кредиту рахунку 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (рахунок 63) або в дебет рахунку 91.

Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта оформляють такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення» (на різницю за операціями з фінансовими вкладеннями);

Дебет рахунків 50 «Каса», 52 «Валютний рахунок» (на різницю за грошовими коштами у валюті);

Дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків;

Кредит рахунку 91.

За заборгованості перед постачальниками і підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунку 91 і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводками по відношенню до позитивної курсової різниці.

Суми дооцінки активів списують з кредиту рахунку 91 в дебет рахунків обліку активів; сума уцінки активів оформляється зворотного бухгалтерським записом.

Активи, отримані безоплатно, відповідно до п. 68 Положення по веденню бухгалтерського обліку, до 1 січня 2000 р враховувалися як додатковий капітал; з 1 січня 2000 року відповідно до п. 8 ПБО 9/99 зазначені активи враховуються на рахунку «Прибутки та збитки», а в новому Плані рахунків - на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

В дебет рахунку 91 з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням заходів, - спорту, відпочинку, розваг, культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів.

Інші позареалізаційні витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків в момент їх виявлення на рахунок 91.

Наприклад, витрати за анульованими виробничими замовленнями списують в дебет рахунку 91 з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей і вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат по підготовці виробництва, що відносяться до анульованим замовленнями) та ін.

Кореспонденція рахунків з обліку інших доходів і витрат представлена \u200b\u200bв таблиці 1.4. Також в таблиці відображені первинні документи, на підставі яких здійснюється прийняття до обліку інших доходів і витрат.

Таблиця 1.4 - Кореспонденція рахунків з обліку інших доходів і витрат

	документ
Виявлено прибуток від реалізації, основних засобів, матеріальних цінностей та інших активів
Отримано доходи від пайової участі в інших підприємствах, доходи з цінних паперів, від здачі майна в оренду	Виписка з розрахункового рахунку
Надійшли суми в погашення дебіторської заборгованості, списаної у збиток в минулі роки	Прибутковий касовий ордер, виписка з розрахункового рахунку
Отримано штрафи, пені за господарськими договорами	Платіжні доручення
Приєднання до прибутку звітного року невитраченою суми резерву під знецінення вкладень у цінні папери
Приєднаний до прибутку звітного року невитрачений резерв по сумнівних боргах
Закінчення таблиці 1.4
Віднесені позитивні курсові різниці:
По котрі вступили коштами в оплату відвантаженої продукції, отриманих векселів, при внесків до статутного фонду в іноземній валюті
За грошовим документам в іноземній валюті
За підзвітні суми
Витрати на утримання законсервованих об'єктів	Вимоги, наряди,
Витрати за анульованими замовленнями, витрати на виробництво, що не дало продукції
Збитки від списання дебіторської заборгованості з пропущеним терміном позовної давності
Збитки від списання присуджених боргів внаслідок неспроможності відповідача
Збитки по операціях минулих років, виявлені у звітному році
Судові витрати і арбітражні збори	Виписка з розрахункового рахунку
Сплачені штрафи і пені за господарськими договорами.	Виписка з розрахункового рахунку
Створено оцінний резерв
Створено резерв по сумнівних боргах
Списані негативні курсові різниці
Нараховано податок на майно

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансових результатів від звичайних і інших видів діяльності, включаючи надзвичайні обставини господарювання, а також сум податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів. Всі зазначені показники знаходять відображення на рахунку 99 «Прибутки та збитки». За його дебетом відображаються збитки, а по кредиту цього рахунку - прибуток підприємства. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. Таким чином основною функцією даного рахунку є узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства в звітному році.

Прибуток юридичної особи, зареєстрованої в відповідно до законодавства Російської Федерації, обкладається податком на прибуток, який сплачують юридичні особи.

Нормативним документом, який регулює оподаткування прибутку є Глава 25 «Податок на прибуток організація». Базою для оподаткування у юридичних осіб є сума прибутку, що виявляється в бухгалтерському обліку як кредитове сальдо за рахунками «Продаж» і «Інших доходів і витрат» з урахуванням сальдо по надзвичайних доходів і витрат.

У зв'язку з введенням податкового обліку визначення оподатковуваного прибутку проводиться в регістрах податкового обліку. Прибуток (збиток) за даними бухгалтерського обліку зменшується або збільшується на коригування, вироблені в регістрах податкового обліку.

Розрахунки з бюджетами (федеральним, регіональними, місцевими) здійснюють шляхом перерахування нарахованих відповідно до розрахунку платежів з розрахункового рахунку організації. Ці розрахунки відображаються на рахунку Розрахунків з податків і зборів, до якого відкривають субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток». На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету протягом кварталу і податку з фактичного прибутку по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, належні бюджету. Нараховані протягом звітного періоду авансові платежі в бюджет з податків на прибуток і суми по цих податках виходячи з фактичного прибутку (в остаточний розрахунок) відносять в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» на субрахунок "Платежі до бюджету з прибутку».

При цьому порядок виявлення кінцевого фінансового результату проміжних звітних періодів і такого ж результату за рік суттєво відрізняється від точки зору його відображення в обліку. Кінцевий фінансовий результат проміжних звітних періодів виявляється шляхом зіставлення оборотів до рахунку 99 «Прибутки та збитки» без його записи в бухгалтерському обліку. Таке зіставлення необхідно тільки для складання проміжної бухгалтерської звітності. У той же час виявлений кінцевий фінансовий результат за підсумками діяльності за рік відображається відповідним записом в обліку.

Як вже зазначалося, протягом звітного року фінансові результати відображаються в обліку окремо на рахунках 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу», 91 «Інші доходи і витрати» і 99 «Прибутки та збитки». Після закінчення звітного року при складанні річного бухгалтерського звіту заключними записами грудня всі рахунки обліку фінансових результатів закриваються. При цьому порядок закриття зазначених рахунків принципово різний. Все субрахунка, відкриті до рахунків 90 «Продажі» закриваються внутрішніми записами.

У свою чергу, на рахунку 99 «Прибутки та збитки» перед його закриттям відображені всі показники, сукупність яких дозволяє виявити кінцевий фінансовий результат господарської діяльності підприємства. Записом грудня звітного року сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Тим самим кінцевий фінансовий результат господарської діяльності підприємства за звітний рік включається до складу капіталу підприємства.

Показники заключних записів звітного року записуються в регістри аналітичного обліку формування фінансових результатів.

Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку підприємства або непокритого збитку призначений рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Рахунок - активно-пасивний, фондовий, має сальдо, що показує суму нерозподіленого прибутку підприємства або непокритого збитку. Оборот по дебету показує зарахування чистого збитку звітного року або використання нерозподіленого прибутку, оборот по кредиту - зарахування чистого прибутку звітного року або списання непокритого збитку.

При необхідності можна вести аналітичний облік за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Шнейдман пропонує відкрити до рахунку такі субрахунки:

• 84-1 «Прибуток підлягає розподілу»
• 84-2 «Нерозподілений прибуток у зверненні»
• 84-3 «Нерозподілений прибуток використана».

На субрахунках відбувається рух коштів, але сальдо по синтетичному рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» зберігає свою величину і не змінюється протягом року.

Сума чистого прибутку, сформована в установленому нормативними документами з бухгалтерського обліку порядку на рахунку 99 «Прибутки та збитки», списується заключними оборотами грудня о дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Кореспонденція рахунків за операціями формування кінцевого фінансового результату діяльності організації та його використанні представлена \u200b\u200bв таблиці 1.5. Також в таблиці відображені первинні документи, на підставі яких здійснюється формування і розподіл фінансового результату.

Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків, може бути використана на певні цілі, такі як:

• - виплата винагороди власникам, вона відображається записом за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредиту рахунків 75 «Розрахунки з засновниками», якщо засновники не перебувають в штаті підприємства і 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», якщо складаються в штаті;
• - формування резервного капіталу. У бухгалтерському обліку відрахування в резервний капітал з нерозподіленого прибутку звітного року при його формуванні або поповненні проводиться наступного записом:

Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Кредит рахунку 82 «Резервний капітал»;

Покриття збитків минулих років.

Таблиця 1.5 - Кореспонденція рахунків з формування та розподілу кінцевого фінансового результату підприємства

	документ
Отримано прибуток від основної діяльності
Отримано збиток від основної діяльності
Отримано прибуток від іншої діяльності
Отримано збиток від іншої діяльності
Нараховано податок на прибуток
Проведена реформація балансу (після закінчення звітного року)
На погашення збитку спрямована сума нерозподіленого прибутку минулих років
Відраховано від прибутку в резервний капітал
Нараховано дивіденди від участі в підприємстві працівникам, які є акціонерами	Розрахункова відомість
Головною організацією визначена сума нерозподіленого прибутку, належної відокремленому підрозділу, що знаходиться на окремому балансі
Напрямок частки чистого прибутку на збільшення статутного капіталу
Використання прибутку на модернізацію основних засобів
Нараховано дивіденди від участі в підприємстві, відсотки по облігаціях підприємства	Розрахункова відомість

Бухгалтерськими регістрами з обліку прибутку та його використання є:

• - при журнально-ордерній формі: журнали-ордери: №11, №12, №15; Головна книга;
• - при спрощеній формі: відомість №3-5; № В-4;
• - при таблично-автоматзірованной формі: відомості і журнали-ордери по дебету і кредиту рахунків прибутку і її використання; Головна книга.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку ґрунтується на принципах накопичення і систематизації даних первинних документів в облікових регістрах, що дозволяють забезпечити синтетичний і аналітичний облік засобів джерел і господарських операцій по всіх розділах бухгалтерського обліку.

Аналітичний і синтетичний облік здійснюються, як правило, в єдиній системі записів, з використанням двох видів облікових регістрів: журналів-ордерів і допоміжних відомостей.

При цьому підприємства можуть самостійно пристосовувати застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї діяльності при дотриманні загальних методологічних принципів, встановлених Законом про бухгалтерський облік.

За деякими видами рахунків, за якими є значна кількість особових рахунків, можуть бути заведені в якості винятку картки аналітичного обліку, і на основі їх даних в кінці місяця можуть складатися оборотні відомості.

Крім того, ведуться інвентарні картки або книги обліку об'єктів основних засобів, картки або відомості обліку витрат на виробництво по калькульованих об'єктів, а також сортові сальдові відомості по обліку матеріалів, сортові (сальдові або оборотні) відомості по обліку готових виробів.

Основними регістрами цієї форми обліку є журнали-ордери. Допоміжні відомості застосовуються звичайно в разі, якщо необхідні аналітичні показники складно отримати безпосередньо в журналах-ордерах. Тому дані первинних документів попередньо групуються в відомостях, а їх підсумки переносяться потім в журнали-ордери.

Підсумкові дані журналів-ордерів в кінці місяця переносяться в Головну книгу.

За даними Головної книги складається сальдовий бухгалтерський баланс. У разі якщо залишки по бухгалтерському обліку слід показувати в сальдовом балансі за кількома статтями, запис проводиться на підставі облікових регістрів.

Система податкового обліку відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ будується на основі аналітичних регістрів, де групуються і обробляються дані бухгалтерського обліку і (або) первинних документів.

Аналітичні регістри податкового обліку - це розроблювальні таблиці, відомості, журнали, в яких групуються дані первинних облікових документів для формування податкової бази по податку на прибуток без відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Вони можуть вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. Згідно зі статтею 314 Податкового кодексу форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування. У той же час форми аналітичних регістрів податкового обліку обов'язково повинні містити такі реквізити, встановлені статтею 313 Податкового кодексу РФ:

• - найменування регістру;
• - період (дату) складання;
• - вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженнях;
• - найменування господарських операцій;
• - підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

ФНС Росії полегшило бухгалтерам завдання створення власних податкових регістрів, розробивши систему податкового обліку, рекомендовану для обчислення прибутку.

Слід зазначити, що регістри податкового обліку, розроблені ФНС Росії, встановлюють методологічні принципи ведення податкового обліку та формування показників податкових регістрів. Розроблені регістри можуть бути розширені, доповнені, розділені або перетворені в інший спосіб з урахуванням специфіки діяльності конкретної організації. Крім того, організації мають право розробити свої власні податкові регістри без використання регістрів, рекомендованих ФНС Росії.