Приклад процентної ставки податкове право. Ставки акцизів. Формула для розрахунку по твердій і комбінованої ставкою

Акцизи: загальна характеристика, елементи оподаткування, порядок розрахунку суми податку

Слайд 1: Акциз - непрямий яке відшкодовують податок, який включається в ціну товарів підвищеного попиту (надбавка до ціни товару). Як правило, встановлюється на високорентабельні товари, призначені для населення, контроль за виробництвом і обігом яких, здійснює держава. На відміну від ПДВ, акциз є індивідуальним непрямим податком на окремі види товарів. Акциз з окремих видів робіт, послуг в Росії не стягується.

У Німеччині до переліку підакцизних товарів включені алкогольна, тютюнова продукція, чай, кава, електроенергія, яка вилучається з мережі електропостачання (енергія, яка виробляється з альтернативних джерел - вітру, сонця, тепла надр і т.д. до підакцизної не відноситься).

У США до підакцизних товарів крім алкоголю і тютюну віднесені дорогоцінні метали і камені, послуги зв'язку, послуги аваіаперевозкі, комунальні послуги.

Акцизний податок стягується з метою поповнення бюджету, а також регулювання попиту і пропозиції. За методом встановлення податок є федеральним. Зарахування сум податкових доходів залежить від виду підакцизного товару і підстави його справляння.

Всі підакцизні товари оподатковуються ПДВ за ставкою 18%.

Нормативно-правове регулювання обчислення і сплати акцизного податку здійснюється відповідно до норм глави 22 НК РФ «Акцизи» і підзаконними актами Мінфіну РФ.

Слайд 2, 3. Перелік підакцизних товарів встановлено НК РФ.

Порядок зарахування податкових доходів від сплати акцизув дохідну частину бюджетних рівнів встановлено Бюджетним кодексом РФ, залежить від видів підакцизного товару. До місцевих бюджетів акцизи можуть зараховуватися, якщо органи державної влади суб'єктів Федерації встановлять диференційовані нормативи відрахувань акцизів по нафтопродуктах (не менше 10%), а також передбачать передачу частини податкових доходів по алкогольної, спиртовмісної продукції.

Слайд 4. Платниками акцизного податку відповідно до ст. 179 НК РФ є:

юридичні особи;

індивідуальні підприємці;

особи, що переміщують підакцизні товари через митний кордон Російської Федерації, В тому числі і фізичні особи.

Обов'язок щодо обчислення та сплати акцизів до бюджету покладено на виробників підакцизних товарів; ланцюжок перепродавців по операціях купівлі-продажу податок не обчислює, хоча здійснює операції з підакцизними товарами.

Слайд 5. Об'єктом оподаткування відповідно до ст. 182 НК РФ є операції, що здійснюються з підакцизними товарами:

Слайд 6. Ставки акцизувстановлені в статті 193 НК РФ декількох типів: специфічні, адвалорні та комбіновані, диференційовані за видами підакцизних товарів.

Слайд 7. специфічні ставки акцизу встановлюються у твердій сумі (в рублях і копійках за одиницю виміру податкової бази в натуральному вираженні).

адвалорні ставки акцизу встановлюються у відсотках до вартості підакцизних товарів.

комбінована (Змішана), що складається з двох частин: специфічної і адвалерної. Такі ставки застосовуються тільки при обчисленні акцизу на сигарети з фільтром, сигарети без фільтра та цигарки.

порядок визначення податкової бази залежить від застосовуваної податкової ставки (ст. 187 НК РФ):

для товарів, на які встановлено специфічні ставки акцизів, податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні, тобто, іншими словами, податкова база - це кількість реалізованих або переданих підакцизних товарів;

для товарів, на які встановлені комбіновані (змішані) ставки акцизів (на сигарети і цигарки), податкова база складається з двох частин і визначається як обсяг реалізованих (переданих) сигарет і цигарок в натуральному вираженні (в тис. шт.) і як розрахункова вартість цих товарів, обчислена виходячи з розрахункової вартості сигарет і цигарок.

Слайд 8, 9, 10 Ставки акцизу по групі тютюнова продукція. Індексація ставок акцизу.Статтею 187.1 НК РФ встановлено, що розрахункова вартість визначається як добуток максимальної роздрібної ціни (МРЦ), зазначеної на упаковці (пачці), і кількості реалізованих у звітному податковому періоді упаковок (пачок) сигарет або цигарок.

Слайд 11.Максимальна роздрібна ціна визначається як ціна, вище якої пачка сигарет (цигарок) не може бути реалізована кінцевому споживачеві, тобто це верхня межа ціни, по якій сигарети і цигарки можуть продаватися в роздрібній торгівлі.

Слайд 12. НК РФ встановлює порядок декларування МРЦ виробниками:

подається до податкового органу за місцем обліку (митний орган за місцем оформлення підакцизних товарів);

за встановленою формою повідомлення про максимальні роздрібні ціни;

по кожній марці (кожному найменуванню) тютюнових виробів;

не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку календарного місяця, починаючи з якого будуть наноситися зазначені максимальні роздрібні ціни.

Інформація про максимальні роздрібні ціни, зазначена в повідомленнях, що надходять до податкових органів (митні органи), знаходиться у відкритому доступі - публікується на сайті https://service.nalog.ru/tabak.do

Мінімальна роздрібна ціна тютюнової продукції (введена з 01.01.2014 р з метою обмеження доступності даного товару) являє собою ціну, нижче якої пачка тютюнових виробів не може бути реалізована споживачам підприємствами роздрібної торгівлі, громадського харчування, сфери послуг, а також індивідуальними підприємцями.

Мінімальна роздрібна ціна \u003d 75% від максимальної роздрібної ціни

Реалізація тютюнової продукції за ціною, яка нижче мінімальних роздрібних цін і вищими від максимальних роздрібних цін заборонена (федеральний закон від 23.02.2013 N 15-ФЗ "Про охорону здоров'я громадян від впливу навколишнього тютюнового диму та наслідків споживання тютюну").

слайд 13. Ставки акцизу по групі нафтопродуктів. Індексація ставок акцизу.Рівень оподаткування залежить від якості бензину, що визначається класом екологічного захисту, встановленого на основі євро- стандартів. Чим якісніше бензин, тим менше ставка податку. Передбачені ставки для класів: 3 і нижче, 4 і 5.

Слайд 14. Ставки акцизу по групі алкогольної, спиртовмісної продукції, їх індексація, встановлюються на 3-х річний період. Динаміка ставок акцизу з 2008-2016 р Рівень оподаткування алкоголю зрівнявся з рівнем в країнах ЄС, перевищує рівень - в країнах Митного союзу.

Слайд 15. У зв'язку із зростанням значень податкових ставок скорочуються податкові доходи бюджетів, наростають обсяги нелегального виробництва алкоголю. За дорученням Уряду РФ на 2015 і плановий період до 2018 р - ставки на алкоголь з об'ємною часткою етилового спирту залишатимуться незмінними.

Слайд 16. Одиниця виміру ставки не відповідає натуральним одиницям вимірювання обсягів реалізованого товару - 1 л. безводного етилового спирту, тому має місце перерахунок обсягів реалізації в літрах, виходячи з міцності алкогольного продукту.

Слайд 17. Індексація ставок акцизу по товарах, віднесеним до групи алкогольної продукції.

слайд 18. Ставки акцизу по групі легкові автомобілі, мотоцикли. ставка акцизу встановлена \u200b\u200bвиходячи з технічної характеристики підакцизного товару - позасистемні одиниці - к.с.

висновки:

Переважна частина підакцизних товарів обкладається із застосуванням специфічних (твердих) ставок, встановлених в абсолютних значеннях і під впливом інфляції питома вага акцизу в ціні таких товарів знижується. У зв'язку з цим ставки акцизного податку щорічно підлягають індексації.

Слайд 19 - Сума акцизупо кожному виду підакцизних товарів обчислюється як добуток податкової бази та відповідної податкової ставки.

У разі, коли підакцизні товари використовуються в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів (тоді сплачені суми акцизу приймаються до відрахування).

Якщо сума обчисленого акцизу за податковий період менше суми податкових відрахувань, акциз НЕ сплачується. Сума перевищення податкових вирахувань над сумою акцизу підлягає заліку в рахунок поточних і (або) майбутніх в наступному податковому періоді платежів по акцизу АБО відрахування з суми акцизу в наступному податковому періоді.

Сума акцизу до сплати в бюджет при реалізації

виробленої підакцизної продукції

В інших випадках суми акцизу, сплачені покупцем при придбанні підакцизних товарів, враховуються у вартості придбаних підакцизних товарів.

Сума акцизу до сплати в бюджет при ввезенні підакцизної продукції на територію РФ

Слайд 20. Елементи оподаткування по акцизу.

Податковий період - календарний місяць;

Термін сплати акцизу - не пізніше 25 числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

Термін сплати акцизу (прямогонний бензин, денатурований спирт) - не пізніше 25 числа третього місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

Термін сплати акцизу (при ввезенні підакцизних товарів) - до випуску товарів відповідно до митної процедурою випуску для внутрішнього споживання.

Дві форми податкових декларацій:

для підакцизних товарів, за винятком тютюнових виробів;

для тютюнових виробів.

Податковим кодексом РФ передбачені особливості оподаткування алкогольної, спиртовмісної, тютюнової продукції, денатурованого спирту, а також прямогонного бензину. Ці особливості залежать від заходів державного контролю за їх виробництвом і реалізацією на території Росії. Мають свої особливості оподаткування також операції з давальницькою сировиною, що лежать в основі виробництва підакцизних товарів.

Приклад 1.

Російська організація (виробник автомобілів) в поточному місяці реалізує легкові автомобілі (потужністю двигуна 149 л. С.). Відпускна ціна одного автомобіля становить 670 000 руб. (Без ПДВ і акцизу).

суму непрямих податків у ціні реалізації автомобіля (акциз, ПДВ).

Податкова база по акцизу: 149 к.с.

Податкова ставка: 37 руб.

Сума акцизу: 149 * 37 \u003d 5 513 руб.

Податкова база по ПДВ: 670 000+ 5 513 \u003d 675 513 руб.

Сума ПДВ: 675 513 * 18/100 \u003d 121 592,34 руб.

Вартість автомобіля з урахуванням податків: 670 000 + 5 513 + 121 592,34 \u003d 918 697, 68 руб.

Приклад 2.

Тютюнова фабрика в податковому періоді реалізує партію сигарет з фільтром в кількості 1 000 000 штук (50 000 пач. По 20 шт. / Пач.). Вартість реалізованого товару в цінах виробника 900 000 руб. Максимальна роздрібна ціна (МРЦ) - 60 руб. / Пач.

обчислити:

вартість товарів з урахуванням непрямих податків (акциз, ПДВ).

Ставка акцизу: 960 рублів за 1 000 штук + 11,6 % розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 730 рублів за 1 000 штук.

Обсяг реалізації в одиницях виміру ставки (податкова база по акцизу): 1 000 000/1 000 \u003d 1 000 штук;

Сума акцизу, специфічна частина: 1 000 * 960 \u003d 960 000 руб.

Розрахункова вартість партії сигарет: 60 * 50 000 \u003d 3 000 000 руб.

Сума акцизу, адвалорна частина: 3 000 000 * 11,6 / 100 \u003d 348 000 руб.

Загальна сума акцизу 1 308 000 руб. (348 000 + 960 000).

Мінімальна сума акцизу: 730 * 1 000 \u003d 730 000 руб.

До сплати в бюджет найбільша з сум 1 308 000 руб.

Податкова база по ПДВ: 900 000 + 1 308 000 \u003d 2 208 000 руб.

Сума ПДВ: 2 208 000 * 18/100 \u003d 397 440 руб.

Вартість товарів з урахуванням непрямих податків: 900 000 + 1308 000 + 397 440 \u003d 2 605 440 руб.

Податкова база визначається по кожному виду підакцизного товару. Податкова база обчислюється в залежності від використовуваної специфічної, адвалорної або комбінованої податкової ставки.

специфічні податкові ставки є твердими і застосовуються в абсолютній сумі (тобто в рублях і копійках) на одиницю виміру. При встановленні специфічних (твердих) ставок податкова база визначається як обсяг реалізованих підакцизних товарів в натуральному вираженні. Так визначається податкова база при реалізації вин, етилового спирту, пива і т.д.

Адвалорні ставки встановлюються у відсотках. Податкова база визначається як вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін без обліку акцизу і ПДВ. При цьому треба пам'ятати, що вартість підакцизних товарів визначається виходячи з положень ст. 40 НК РФ. Є особливості обчислення вартості підакцизних товарів при їх передачі, реалізації на безоплатній основі, при здійсненні бартерних операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці. У цих випадках податкова база визначається як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді. Якщо в попередньому податковому періоді не було реалізації цих товарів, то їх вартість визначається виходячи з ринкових цін без обліку акцизу і ПДВ.

Комбіновані податкові ставки складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) ставок. Сума акцизу за комбінованими ставками обчислюється як сума податків, що визначаються за адвалорних і твердими ставками.

При застосуванні комбінованих ставок податкова база визначається як обсяг реалізованих підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при використанні специфічної податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих підакцизних товарів, що обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної податкової ставки.

При обчисленні податку по сигаретах, для яких встановлена \u200b\u200bкомбінована податкова ставка, сума акцизного податку буде складатися з двох складових, а податкова база буде визна-ляться і як обсяг партії сигарет в натуральному вираженні, і як її вартість. Також слід мати на увазі, що для усунення можливостей ухилення недобросовісних платників податків від сплати акцизу законодавством передбачено збільшення податкової бази в певних випадках. Так, податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари. щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки, у вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка по векселях або відсотка за товарним кредитом (ст . 189 НК).

Податковим періодом по акцизах визнається календарний місяць (ст. 192 НК). Сума акцизу визначається платником податку самостійно за підсумками кожного податкового періоду за оподатковуваними операціями з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду. Датою реалізації (передачі) підакцизних товарів визнається день відвантаження (передачі) цих товарів, в тому числі структурному відділенню організації, яка здійснює їх роздрібну реалізацію (ст. 195 НК).

Величина податкових ставок акцизного податку встановлена \u200b\u200bв ст. 193 НК. В період 1992-1997 рр. в РФ в основному використовувалися адвалорна (процентна) форма ставок акцизів. З 1997 року почався процес переходу від адвалорних ставок до твердих, або специфічним (абсолютна сума в рублях на натуральну одиницю). При використанні специфічних ставок на відміну від адвалорних не відбувається автоматичного збільшення сум податкових надходжень при зростанні цін на продукцію. У зв'язку з цим тверді ставки акцизного податку щорічно коригуються в сторону збільшення. В даний час по абсолютній більшості підакцизних товаришок встановлені тверді, або специфічні, податкові ставки. Виняток становлять сигарети, за якими встановлена \u200b\u200bкомбінована, або змішана, ставка, яка поєднує в собі специфічну і адвалорну форми.

По кожному виду підакцизного товару встановлена \u200b\u200bсвоя податкова ставка (Додаток 2), а також передбачена диференціація податкових ставок всередині товарних груп. Так, по пиву встановлюються різні податкові ставки в залежності від міцності продукції (об'ємної частки етилового спирту): чим вище міцність напою, тим більше ставка. А по легкових автомобілях розмір податкової ставки залежить від потужності транспортного засобу.

Акциз, або як його ще називають, податок на розкіш, є одним з істотних джерел грошових надходжень до бюджету. Підакцизні товари можуть бути найрізноманітніші: в деяких країнах акциз платять виробники автомобілів, у багатьох європейських державах введений акциз на продукти харчування, такі як чай, кава, шоколад. Сума акцизного платежу до бюджету залежить від кількості продукції, а також від ставки податку, прийнятого в державі. У сьогоднішній статті ми розповімо про акциз в Росії: хто повинен перераховувати акцизні платежі в бюджет, які ставки акцизу діють в РФ, як розрахувати суму платежу на той чи інший підакцизний товар.

платники акцизу

Ваша організація визнається платником акцизу в разі, коли фірма виробляє підакцизний товар. Вітчизняне законодавство передбачає, що акциз зобов'язані оплачувати як російські організації, так і компанії-нерезиденти. Зобов'язання зі сплати даного податку не залежить від форми власності та режиму оподаткування організації: перераховувати платежі в бюджет повинні як юрособи, так і підприємці-фізособи. Також обов'язок зі сплати акцизу лежить на особах, які переміщують підакцизні товари через кордон Митного союзу.

підакцизний товар

Для початку розберемося, який товар визнається підакцизним.

Законодавством зафіксований перелік продукції, яка відноситься до категорії підакцизної. Ви зобов'язані перераховувати акцизний податок, якщо:

• Ваша організація є виробником алкогольної продукції (винзавод, горілчана компанія і т.п.);
• Ви ведете діяльність в сфері виробництва тютюнової продукції;
• Ваша компанія займається виробництвом етилового спирту та іншої спиртовмісної продукції. Це може бути виробництво спиртових дистилятів, що використовуються для виготовлення спиртних напоїв. Спирт, що використовується в медичних цілях, обкладенню акцизом не підлягає;
• Ви ведете діяльність з виробництва транспортних засобів (автомобільні заводи, виробники мотоциклів понад 150 л / с);
• Ваша компанія займається виготовленням палива (нафтові компанії, виробники бензину, авіаційного палива, моторних масел і т.п.).

Повний список товарів Ви можете знайти в ст. 181 НК.

Хто перераховує кошти до бюджету

В загальному порядку платником даного виду податку визнається виробник підакцизного товару. Але можливі окремі випадки, коли кошти в бюджет перераховують інші особи, наприклад, одержувачі товару. Кожну з цих ситуацій розглянемо докладно.

Оплата акцизу виробником

Найбільш поширена на практиці ситуація - акциз оплачує безпосередньо виробник продукції. Якщо Ви робите підакцизний товар, то Ви зобов'язані нарахувати суму податку:

• в момент реалізації товару. Даний факт підтверджується переходом права власності від Вашої компанії до фірми-покупця;
• при бартерних угодах і здійсненню оплати в натуральній формі. Якщо Ви передаєте товар в рахунок оплати праці (крім алкогольної продукції), то нарахувати акциз Ви зобов'язані в момент передачі товару працівникам;
• при передачі товару за договором застави. Слід зазначити, що Ви нараховуєте акциз не в момент передачі заставного майна, а тільки тоді, коли втрачаєте право власності на товар;
• в разі, коли виявлено нестачу товару понад встановлену норму природного убутку;
• при безоплатній передачі товару (наприклад, Вами передані зразки продукції або проведена рекламна акція);
• в разі, коли продукція передана від Вас до іншої особи для подальшої переробки. Наприклад, спиртовий дистилят переданий на винний завод для виробництва ігристого вина. У даній ситуації акциз сплачується при передачі дистиляту на винзавод;
• при переміщенні товару всередині компанії. Ви зобов'язані нарахувати податок, якщо передаєте товар іншому структурному підрозділу для використання ним продукції власних потребах. Також податок нараховується в разі, коли представництво отримує продукцію для подальшого виготовлення непідакцизного товара№
• в момент вибуття товару з організації. Наприклад, Ви передаєте товар приймачів або спадкоємцям згідно із заповітом;
• при внесенні товару в якості внеску до статутного капіталу.

Акциз сплачують інші особи

У певних випадках суму податкового платежу до бюджету перераховує не прямий виробник товару, а інші особи.

Ви зобов'язані оплачувати акциз, якщо Ваша організація має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції. Нарахувати акциз Ви повинні в момент оприбуткування на баланс денатурованого етилового спирту.

Якщо Ви купуєте спирт (етиловий або коньячний) з метою подальшого виробництва алкогольної продукції, то крім нарахування податку в момент надходження спирту до обліку, Ви також зобов'язані перерахувати авансовий платіж з податку.

Для нафтопереробних заводів зобов'язання по нарахуванню податку можуть виникати при отриманні прямогонного бензину. При цьому компанія повинна мати свідоцтво на переробку даного нафтопродукту.

Якщо Ви імпортуєте підакцизний товар, то податок Вам доведеться сплатити за фактом ввезення товару на території РФ. Далі при реалізації продукції оплачувати податок не потрібно.

Види податкових ставок

Законодавством передбачено кілька видів податкових ставок для розрахунку акцизних платежів. Уявімо їх у вигляді таблиці.

В даний час НК передбачено використання тільки двох систем податкового розрахунку: із застосуванням твердої і адвалорної ставки. Остання використовується для розрахунку акцизу на тютюнову продукцію.

Показники ставок акцизу

Показники ставок, на підставі яких проводиться розрахунок акцизного податку, зафіксовані в ст. 193 НК. Згідно зі змінами в законодавстві, з 01.04.16 ставки податку по деяких категоріях товарів було збільшено. Також затверджено зміни до НК про збільшення ставок з 01.01.17.

Бензин і нафтопродукти

Підвищення податкових ставок в першу чергу торкнулося палива і нафтопродуктів. З 01.04.16 збільшилася сума акцизу, що підлягає сплаті при реалізації або передачі бензину і дизельного палива. У зв'язку зі змінами нафтопродукти подорожчають в середньому на 25% - 27%:

• на 25% в порівнянні з попереднім показником підвищилася ставка податку на бензин, який не відповідає кл.5. Тепер виробник змушений оплачувати 13.100 руб. за тонну реалізованого палива замість 10.500 руб., як це було раніше;
• приблизно в тому ж розмірі (на 27%) збільшилася ставка на бензин кл.5. Сума платежу з 01.04.16 складе не 7.530, а 10.130 руб. за тонну;
• власники транспортних засобів, які використовують дизельне паливо, також відчують на собі підвищення акцизу: з 01.04.16 податковий платіж побільшає на 28%, а отже подорожчає і саме паливо. Виробники ж будуть перераховувати до бюджету вже не 4.150 руб., А 5.293 руб. за тонну.

Також з 01.04.16 вступають в силу зміни, згідно яких збільшується податок при реалізації прямогонного бензину (аналогічно бензину, що не відповідає кл.5 - з 10.500 до 13.100 руб. / Т) і середніх дистилятів (аналогічно дизпалива - з 4.150 до 5.293 руб. / т).

Інші податкові ставки залишилися незмінними:

• при реалізації моторних масел виробник повинен оплатітьв бюджет 6.000 руб. за тонну;
• ставка акцизу на авіаційний гас також непідвищилася і становить 3.000 руб. / т.

Спирт і алкогольна продукція

Зміни, запроваджені з 01.04.16, не торкнулися виробників спиртовмісної продукції і алкогольних компаній. Ставки податку для даних категорій товарів залишилися незмінними:

• спиртовмісна продукція оподатковується за ставкою 400 руб. / л. При реалізації спирту для використання в косметичних і медичних цілях оплачувати акциз не потрібно;
• алкоголь з часткою спирту понад 9% оподатковується за ставкою 500 руб. / л, до 9% - 400 руб. / л;
• виробники ігристих вин перераховують до бюджету від 13 до 26 руб. за літр в залежності від того, чи мають вони захищене географічне зазначення. За таким же принципом обкладаються вина (5 або 9 руб. За л).

З 01.01.17 вступлять в силу зміни, згідно з якими для виробників алкогольної і спиртовмісної продукції ставки акцизів збільшаться за деякими категоріями товарів в середньому на 4 - 5%:

• акциз на спиртовмісну продукцію побільшає на 5% (підвищиться з 400 до 418 руб. за літр міститься спирту).
• на такому ж рівні (+ 5%) збільшаться ставки на алкоголь з часткою спирту понад 9% (збільшення з 500 до 523 руб. за літр). Алкоголь з часткою до 9% підвищиться до 418 руб .;

Відповідно до загальної тенденції, збільшення на 4 - 5% передбачено для пива (крім безалкогольного, яка не обкладається податком) і вин, в тому числі ігристих.

З повною інформацією про ставки податку, що діють з 01.04.16, а також про зміни, які вступлять в силу з 01.01.17, Ви можете ознайомитися в ст. 193 НК.

тютюнова продукція

Тютюнові компанії, а, отже, і споживачі тютюнової продукції також відчують на собі зміни в законодавстві: з 01.01.17 підвищуються ставки по всіх категоріях товарів даної групи. Збільшення передбачено на рівні від 5% до 13% в залежності від групи продукції:

Формула для розрахунку акцизного платежу

Порядок розрахунку суми акцизу залежить від того, який товар реалізує Ваша компанія, а отже, яка ставка застосовується для розрахунку - тверда або комбінована.

Розрахунок по твердій ставці

Дана схема застосовується для всіх категорій товарів, крім тютюнової продукції. Формула розрахунку має такий вигляд:

А \u003d ОбРеал * Ст

де ОбРеал - кількість реалізованої продукції у встановлених одиницях виміру;

Ст - затверджена податкова ставка.

приклад №1 .

Компанія «Гільдія» виробляє алкогольні напої з часткою спирту понад 9%.

18.05.2016 «Гільдія» придбала безводний спирт (150 л) для подальшої переробки. Ціна покупки 14.520 руб., ПДВ 2.214 руб. Попередньо (14.04.2016) «Гільдія» перерахувала до бюджету авансовий платіж в сумі 75.000 руб. (150 л * ставка 500 руб. / Л).

У травні 2016 «Гільдія» справила переробку спирту і випустила продукцію - вермут «Салют» в кількості 1.810 пляшок (вміст спирту 11%). Вермут «Салют» був розфасований в пляшки по 0,75 л. Таким чином, «Гільдією» був використаний спирт в обсязі 149 л (1.810 бут. * 0,75 л * 11%).

Для розрахунку акцизу до сплати в травні бухгалтер «Гільдії» врахував обсяг вмісту спирту в реалізованому вермуті:

1.810 бут. * 0,75 л * 11% * 500 руб. / Л \u003d 74.500 руб.

Різниця між сумою авансового платежу (75.000 руб.) І фактично нарахований акцизом (74.500 руб.) Бухгалтер «Гільдії» подасть до відрахування в наступних податкових періодах.

Розрахунок за комбінованою ставкою

Розрахунок одночасно і по адвалорної, і твердій ставці здійснюється тільки при розрахунку акцизу на тютюнові вироби. Якщо Ваша компанія займається виробництвом тютюнових виробів, то розрахунок акцизу Вам потрібно проводити за формулою:

А \u003d А тв + А адв

Де А тв - сума податку, розрахованого по твердій ставці;

А адв - податок, визначений адвалорної ставкою.

Порядок розрахунку податку по твердій ставці застосовується аналогічно розрахунку акція по інших товарах, принцип його використання описаний вище.

Для того, щоб визначити акциз по адвалорної ставки, використовуйте формулу:

А адв \u003d РасчСт * Ст

де РасчСт - розрахункова вартість реалізованих товарів;

Ст - затверджена ставка акцизу.

Розрахункова вартість тютюнової продукції визначається відповідно до ціни реалізації. За фактом проведеного розрахунку отриману суму податку необхідно порівняти з мінімальною, встановленої відповідно до НК. Сплатити в бюджет слід велику з двох сум.

Приклад №2.

Компанія «Прем'єр» реалізувала сигарети «Марка» - 7,420 пачок (148.400 шт.) За ціною 85 руб. / Пачка.

Бухгалтер «Прем'єра» зробив розрахунок акцизу наступним чином:

• сума по твердій ставці: 148.400 шт. * 1.250 / 1000 \u003d 185.500 руб .;
• сума по адвалорної ставки: (85 руб. * 7,420 пачок) * 12% \u003d 75.648 руб .;
• разом акциз до сплати: 185.500 руб. + 75.648 руб. \u003d 261.184 руб.

Далі бухгалтер порівняв розраховану суму (261.184 руб. / 148.400 шт. * 1000 шт. \u003d 1.760 руб. / 1000 шт.) З мінімальним показником (1.680 руб. / 1000 шт.). Отже, оплаті підлягає сума 261.184 руб. (З розрахунку 1.760 руб. За 1000 шт.).

Питання - відповідь по темі статті

питання: АТ «Слава» виробляє тютюнову продукцію і реалізує її через посередника ТОВ «Кисет». Хто зі сторін посередницького договору повинен оплачувати акциз?

відповідь: Акциз зобов'язаний оплачувати виробник товару, АТ «Слава».

питання: АТ «Магнат» застосовує ССО і здійснює операції з придбаним підакцизним товаром. Чи повинен «Магнат» оплачувати акциз?

відповідь: Так, при здійсненні оподатковуваних операцій з підакцизним товаром «Магнат» зобов'язаний оплачувати акциз в загальному порядку.

питання: Чи виникають зобов'язання зі сплати акцизу при передачі конфіскованих підакцизних товарів державі для подальшого знищення?

відповідь: Ні, в даному випадку беруть участь особи звільнені від сплати акцизу.

У податковій системі РФ і багатьох інших держав встановлено такий вид збору в казну, як акциз. Нараховується він, як правило, на обмежене коло товарів - головним чином тих, що характеризуються як високорентабельні. Справляння акцизів - значимий фактор наповнення бюджету держави. Тому головне для влади країни - забезпечити високу ефективність здійснення даного процесу. Які основні елементи акцизу? У чому полягає його економічний сенс?

Що таке акциз?

Під акцизом прийнято розуміти різновид податку, який найчастіше справляється з юросіб та ВП в момент здійснення ними операцій з деякими переліками товарів. Зокрема - перевозяться через кордон РФ. Існує досить багато підходів до класифікації акцизів. наприклад:

Щодо віднесення до рівня державної влади;

За суб'єктам перерахування в бюджет;

За способами використання платежів;

По каналах вилучення;

За схемою оподаткування;

За критеріями прав задіяння надходжень.

Якщо класифікувати акциз за вказаними ознаками, то він буде податком:

Стягуються, як ми зазначили вище, з юросіб та ВП;

Нецільового характеру, тобто які направляються на фінансування невизначеного переліку заходів;

Розраховується і сплачуються платником податків самостійно;

Акцизи - це непрямий податок. Тобто сплачується він практично не платником податків, а покупцями.

Акцизи, таким чином, включаються у вартість товару. Отримавши виручку за фактом продажу того чи іншого продукту, платник податків відраховує від неї суму, відповідну акцизу, в бюджет.

У чому економічний сенс розглянутої різновиди податків?

Перш за все, акцизи встановлюються державою з метою поповнення бюджету за рахунок тих надприбутків, що отримують фірми від випуску високорентабельних товарів, а також вирівнювання економічних умов ведення бізнесу. Крім того, податки розглянутого типу можуть встановлюватися на імпортну продукцію - в цілях захисту національного ринку. Держава визначає ставки акцизів, які, з одного боку, ефективно вирішують це завдання, з іншого - дозволяють зберегти привабливість національного ринку для іноземних інвесторів.

Для влади країни також важливо зберегти поміркованість в політиці визначення розміру відповідних показників з точки зору збереження прийнятних відпускних цін на підакцизну продукцію для громадян - як ми зазначили вище, фактичними платниками податку, про який йде мова, є клієнти підприємств.

Відмінність акцизів від ПДВ

Як ми зазначили вище, розглядається податок відноситься до категорії непрямих. Їх не так багато в РФ. Поряд з акцизами непрямим збором також вважається ПДВ. Корисно буде вивчити, які принципові відмінності між ними.

Перш за все, ПДВ нараховується на незрівнянно більш широкий спектр товарів. Крім того, ПДВ обкладаються також і послуги, що надаються платником податків. Ставки акцизів встановлені, в свою чергу, тільки для товарів. Інша відмінність ПДВ від розглянутих зборів - понад проста формула обчислення податку на додану вартість. Види ставок акцизів класифікуються за кількома ознаками. У формулу розрахунку відповідних платежів може включатися велику кількість параметрів - дану особливість ми докладніше розглянемо далі в статті.

Ще одна принципова відмінність акцизів від ПДВ в тому, що перші, як правило, передбачають появу реальної платіжної навантаження на бізнес. ПДВ же - податок в значній мірі фіскальний. Тобто, використовуючи передбачені законом відрахування по ньому, фірма в цілому зводить фінансове навантаження до мінімуму. Рентабельність підприємств, які платять ПДВ, принципово не стає нижче, ніж характеризує ті організації, що не є суб'єктами сплати даного податку.

У свою чергу, якщо розглядати акцизи, ставка податку за ним не завжди компенсується вирахуванням. В результаті компанія несе реальну платіжне навантаження. Якби вона не платила акциз (ставка по ньому компенсувалася б вирахуванням), то її рентабельність була б істотно вище. Тому стягнення відповідних платежів - важливий аспект поповнення бюджету держави. Акцизи відображають значні суми надходжень в казну. Ставки акцизів в РФ і багатьох інших країнах встановлюються у величині, що становить іноді порядку декількох десятків відсотків від їх відпускної вартості.

Іноді введення відповідних платежів здійснюється з метою підвищення ефективності моніторингу нелегального обороту тієї чи іншої продукції в державі. В цьому випадку встановлені ставки акцизів можуть бути відносно невеликі - оскільки уряду важливіше не стільки отримати грошові кошти в бюджет, скільки простежити за тим, яка платіжна дисципліна підприємств.

Розглянутий тип податків був вперше введений в Росії в грудні 1991 року. Довгий час їх збирання регулювався окремим законом. Але з 2001 року головним нормативним актом в даній сфері правовідносин став НК РФ. Акцизи, ставки по ним і інші характеристики податків подібного типу визначаються в положеннях відповідного кодексу. Якщо точніше - нормами глави 22 частини 2 НК РФ.

Основні елементи, що формують акциз: ставка, база та об'єкт оподаткування. Всі вони мають відношення до товарів, на які нараховуються акцизи. Розглянемо їх специфіку докладніше.

Які товари обкладаються акцизом?

До основних товарах, на які нараховується акциз, відносяться:

Алкогольні напої;

Табачні вироби;

Дизельне паливо і масла;

Автомобілі.

Але в ряді випадків певні товари можуть бути звільнені від оподаткування акцизами. Взяти, наприклад, деякі парфумерні засоби: з одного боку, вони відносяться до спиртовмісної продукції, з іншого - не є продукцією, яка обкладається акцизом. Вивчимо тепер специфіку одного з ключових про який йде мова, - ставок.

Ставки по акцизах

Величина розглянутих показників визначається в положеннях НК РФ. Ставки акцизів в Росії в НК РФ зафіксовані єдині для всієї території країни. Вони класифікуються на 2 різновиди - тверді і комбіновані.

Ставки акцизів, що відносяться до твердих, встановлені в абсолютних величинах в розрахунку на одиницю бази оподаткування. Наприклад, на 1 тонну бензину або на 1 літр етанолу. У свою чергу, комбіновані ставки акцизів по підакцизним товарам обчислюються виходячи з твердих показників, а також від розрахункової вартості продукції.

У деяких випадках може застосовуватися диференційований підхід до класифікації ставок. Наприклад, акцизи на паливо низької якості в РФ вище, ніж ті, що характеризують менш технологічні види нафтопродуктів. Можна відзначити, що тверда ставка акцизу, як правило, індексується виходячи з інфляційних процесів. Але це також залежить від пріоритетів державної політики щодо збору податків.

Податок з доходів фізичних в рамках обігу підакцизної продукції

Ще один найважливіший елемент акцизів - об'єкт оподаткування. Розглянемо його специфіку. Відповідно до норм НК РФ, об'єктом оподаткування в рамках акцизу вважається перелік операцій, які здійснюються з товарами, оподатковуваними збором, про який йде мова. Це може бути:

Продаж відповідних товарів;

Отримання, оприбуткування продукції, транспортування товарів через кордон РФ;

Передача продукції, виробленої з використанням давальницької сировини, власнику відповідного ресурсу або іншим суб'єктам;

Напрямок випущених підприємством товарів, які обкладаються акцизами, на власні потреби;

Включення підакцизної продукції до капіталу фірм, в структуру пайових фондів, внесків товариств.

Ще одне можливе джерело для формування об'єкта оподаткування в рамках акцизу - реалізація товарів, які підлягають поверненню у власність держави, муніципалітету, відносяться до категорії конфіскованих або безхазяйних.

Безумовно, в якості об'єкта, про який йде мова, розглядається і ввезення продукції, на яку нараховується акциз, на територію РФ з-за кордону.

Можна відзначити, що, в силу ряду положень НК РФ, об'єкт оподаткування може визначатися як результат змішання товарів, що утворюють підакцизну продукцію. При цьому ставки акцизів встановлюються, як правило, більш високі, ніж на ті вироби, що використовуються в якості сировини.

Є ряд особливостей, що характеризують визначення об'єкта оподаткування в результаті операцій з отримання або оприбуткуванню товарів, які підлягають обкладенню акцизом. Так, якщо вести мову про них, то об'єкт визначається за фактом здійснення операцій тільки з такими товарами, як етанол і бензин, що відноситься до категорії прямогонних. Процедура оприбуткування в даному випадку означає прийняття продукції, що випущена з використанням власних матеріалів, до обліку. Також можна відзначити, що визначення об'єкта оподаткування здійснюється, тільки якщо у підприємства є свідоцтво на випуск підакцизного товару.

Особливості визначення податкової бази по акцизах

Розглянувши, які є по акцизах, вивчимо специфіку бази з відповідних видів зборів. Можна відзначити, що даний показник тісно пов'язаний з попереднім, оскільки база по акцизах визначається виходячи з ставок для окремих товарів. Її величина може відповідати:

Обсягу проданої продукції в натуральному вираженні (якщо ставки для них тверді);

Вартості реалізованих товарів, яка обчислюється з урахуванням цін, що визначаються на основі положень НК РФ;

Вартості продукції, яка визначається на основі середніх цін продажу в рамках попереднього розрахункового періоду або ринкових цін;

Обсягом проданих товарів в натуральному вираженні з урахуванням максимальних ринкових цін, що характеризують роздрібний формат торгівлі.

Розглянемо тепер, яким чином сума акцизу може розраховуватися на практиці.

Обчислення суми акцизу

Величина акцизу по товарах, для яких визначена тверда ставка, обчислюється за формулою, в якій враховуються такі складові:

Величина бази (що вказується в рублях або натуральних показниках);

Розмір ставки (у відсотках або в рублях в розрахунку на обсяг продукції).

Якщо для товару встановлена \u200b\u200bкомбінована ставка, то формула буде виглядати дещо складніше. У ній враховуються:

Величина бази в натуральному вираженні;

Значення ставки в розрахунку на одиницю продукції;

Відсоткова частка податкової бази;

Максимальний розмір вартості товарів, на які нараховується акциз.

Загальна величина платежу визначається на основі всіх сум відповідного податку по кожній категорії товару, навіть якщо ключовий елемент, що становить акциз - ставка, - в кожному випадку визначається за різними принципами. Обчислення величини збору здійснюється за підсумками минулого податкового періоду і передбачає врахування всіх типів операцій, пов'язаних з обігом підакцизної продукції.

Остаточна величина акцизу, яка повинна бути сплачена до бюджету РФ, визначається з урахуванням можливих відрахувань з даного типу податків. При цьому відповідний показник може бути позитивним або негативним. У першому випадку різниця перераховується до бюджету. Якщо відрахування - більше акцизів, то податок не сплачується державі, а різниця зараховується в наступні розрахунки фірми з бюджетом. Відповідні пільги з даного податку визначаються відповідно до положень НК РФ.

Терміни сплати акцизів

Вивчивши, що представляють собою ставки акцизів, а також об'єкт оподаткування, розглянемо такий аспект, як терміни внесення розглянутих платежів до бюджету.

Головний фактор у даному випадку - дата продажу товарів, які обкладаються збором, про який йде мова. Визначається вона, знову ж таки, на основі норм ТК РФ. Як правило, це день відвантаження або передачі покупцеві підакцизних товарів або внутрішньокорпоративної структурі, яка здійснює роздрібний продаж цих виробів.

Досить специфічні норми, відповідно до яких визначається дата реалізації бензину - день отримання палива фірмою, у якої є свідоцтво на переробку бензину. Є також нюанси визначення дати отримання денатурованого етанолу - день придбання даної продукції фірмою, що має відповідне свідоцтво.

Сума акцизу повинна бути перерахована в бюджет РФ платником податків до 25 числа місяця, який слідує за минулим податковим періодом. Якщо мова йде про перерахування податку по бензину і спирту фірмами, що мають необхідні дозволи, воно здійснюється до 25 числа третього місяця, який слідує за минулим податковим періодом.

Сплачуються акцизи, як правило, в тих населених пунктах, де товари вироблені. Інакше здійснюються розрахунки по бензину і спирту. Якщо етанол оприбутковується фірмою, у якої є свідоцтво на випуск неспіртосодержащіх товарів, то акциз сплачується в населеному пункті, В якому відповідна операція здійснюється. Якщо бензин виходить фірмою, у якої є свідоцтво на переробку палива, то акциз сплачується в населеному пункті, в якому зареєстрований платник податків.

звітність

Ми вивчили, які ставки акцизів встановлені в РФ, які особливості визначення бази і об'єкта оподаткування цим збором, розглянули терміни сплати відповідного податку - звітність по платежах, про які йде мова. Платники податків повинні направляти в ФНС РФ декларації за підсумками минулого податкового періоду - до 25 числа наступного за ним місяця, аналогічного документа до 25 числа третього місяця, що настає за звітним - для платників, які здійснюють операції з прямогонним бензином або денатурованим етанолом.

Маркування підакцизних товарів

Корисно буде розглянути такий аспект, як маркування товарів, що підлягають обкладенню розглядаються видом податків. Існує ряд товарів, виробництво яких вимагає особливого контролю з боку держави. Зокрема, це алкогольні напої і тютюнова продукція. Вони повинні мати акцизні або спеціальні марки. З одного боку, вони підтверджують той факт, що товар обкладається відповідним податком, з іншого - засвідчують їх випуск в умовах, які відповідають вимогам, зафіксованим в правових актах. як правило, має вартість. Вона може встановлюватися у розрахунку на встановлений обсяг товарів. Акцизні і спеціальні марки розглядаються як звітні документи.

Які операції по товарах припускають звільнення від сплати акцизів?

Корисно буде вивчити, які операції звільняються від оподаткування акцизами. До них відносяться:

Експорт товарів, які підлягають обкладенню акцизом;

Передача відповідного типу продукції для виробництва інших підакцизних виробів між структурними підрозділами однієї юрособи (якщо вони не є самостійними суб'єктами сплати податку);

Первинний продаж товарів, що відносяться до категорії конфіскованих, безхазяйних або тих, що підлягають передачі державі або на користь муніципалітету;

Промислова переробка товарів, що здійснюється під контролем державних органів;

Ввезення на територію РФ товарів за допомогою порту, який розташовується в особливій економічній зоні.

Для того щоб отримати можливість не платити акциз за товари, які експортуються з РФ або ввозяться через порт в особливій економічній зоні, платнику податків потрібно надати до податкової структуру банківську гарантію або ж порука, а також пакет документів, що засвідчують факт відповідних операцій. Такими можуть бути:

Контракти, що підтверджують правовідносини платника акцизу з партнером;

Платіжні документи, що засвідчують надходження на рахунок платника податків виручки за експортований з РФ товар;

На якій стоять позначки регулюючих органів;

Копії транспортних або товаросупровідних документів, які засвідчують факт вивезення продукції за кордон.

Операції з підакцизними товарами: інші нюанси

Отже, ми розглянули основні відомості про специфіку акцизів, встановлених податковим законодавством РФ. Ми з'ясували, що це особливий нараховуються на окремі Основні елементи, складові акциз - ставка, база, об'єкт оподаткування. Їх специфіка визначається положеннями НК РФ. Але є ще ряд примітних нюансів, які характеризують оборот підакцизних товарів в Росії. Корисно буде вивчити їх.

Перш за все варто звернути увагу на положення НК РФ, що встановлюють, що облік операцій з підакцизною продукцією повинен здійснюватися окремо. Зокрема, це стосується операцій з товарами, для яких встановлені ставки акцизів - різні. Якщо фірма-платник податків не дотримується цієї вимоги, то величина акцизу повинна бути обчислена виходячи з максимальних розмірів ставок від бази, що характеризує операції, що оподатковуються, про які йде мова.

Ще один нюанс, на який корисно звернути увагу - положення НК РФ, що зобов'язує сплачувати акцизи не лише російських юросіб та ВП, але також і іноземних господарюючих суб'єктів.

Як і у випадку з податками, сплата акцизу - зобов'язання, невиконання якого супроводжується примусовим стягненням відповідних платежів з підприємців. Тому якщо компанія не впевнена, наприклад, в актуальності того чи іншого вирахування - краще сплатити акциз вчасно. Його можна буде використовувати в якості вирахування пізніше - якщо він буде відображати факт переплати в бюджет.