Врахування резервів під зниження вартості матеріальних цінностей. Створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей 14 резерви під зниження вартості матеріальних цінностей

Рахунок 14 „Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей” призначений для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива тощо. цінностей, що визначилася на рахунках бухгалтерського обліку, від ринкової вартості (резерви зниження вартості матеріальних цінностей). Цей рахунок застосовується також узагальнення інформації про резерви під зниження вартості інших коштів у обороті: незавершеного виробництва, готової продукції, товарів тощо.

Освіта резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображається в обліку за кредитом рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" та дебету рахунки 91"Інші доходи та витрати". У наступному звітному періоді в міру списання матеріальних цінностей, за якими утворено резерв, зарезервована сума відновлюється: в обліку робиться запис за дебетом рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" та кредиту рахунки 91"Інші доходи та витрати". Аналогічна запис робиться у разі підвищення ринкової вартості матеріальних цінностей, якими раніше було створено відповідні резерви.

Аналітичний облік за рахунком 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" ведеться за кожним резервом.

Рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"
кореспондує з рахунками

Застосування плану рахунків: рахунок 14

• Коли ОС стає товаром?

  Року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатіворганізації... над чистою вартістю продажу – це резерв зі зниження вартості матеріальних цінностей, що формується за рахунок фінансових...» у кореспонденції з кредитом рахунка 14 «Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей». Довгостроковий актив до продажу... 500 000 руб., Тож резерв під зниження вартості активу створювати не потрібно. ...

• Чи є частка у статутному капіталі оподатковуваним доходом спадкоємця?

  2 ст. 14 Закону №14 ФЗ). Отже, дійсна вартість частки учасника ТОВ... амортизація та оціночні резерви (резерви під зниження вартості матеріальних цінностей, резерви під знецінення) фінансових вкладень, резерви щодо сумнівних боргів... ст. 23 Закону № 14 ФЗ дійсна вартість частки має бути виплачена... ст. 23 Закону №14 ФЗ). Розмір дійсної вартості частки має визначатися: ... суперечливі роз'яснення з цього приводу. Дійсна вартість частки звільняється від...

• Сплата ПДФО при відмові на перехід до спадкоємця частки у статутному капіталі ТОВ

  ...№14-ФЗ). Дійсна вартість частки у статутному капіталі товариства виплачується за рахунок... різниці між вартістю його чистих активів... ст. 23 Закону №14-ФЗ). Дійсна вартість частки визначається на підставі... підприємством на позабалансових рахунках, при визначенні вартості чистих активів до розрахунку...

• Облік запасів відповідно до їх цільового призначення: роз'яснення Мінфіну

  Росстандарту від 31.01.2014 № 14-ст). Наприклад, установа набула... 105 36 346 0 302 14 73х 0 106 34 346 ... матеріальних цінностей з метою нагородження, дарування відносяться на статтю 349 «Збільшення вартості інших матеріальних... (сувенірів), інформація про такі матеріальні цінності на позабалансовому рахунку 07 не відображається (визнаються... рекомендації щодо формування резерву під зниження вартості запасів; роз'яснено питання щодо рекласифікації матеріальних запасів. Окремі...

• Змінено Єдиний план рахунків

  Стандартом під знеціненням активу розуміється зниження вартості активу, що перевищує планове (нормальне) зниження його вартості в...) моральним зносом), зниженням цінності активу. Загальні правила щодо застосування рахунку 11400 наведені у... при відображенні доходів, витрат, резервів (відповідні аналітичні рахунки рахунків 40110, 40120, 40140, 40150 ... активи – предмети лізингу», 105 40 «Матеріальні запаси 40 ... коштів не виділяються відповідно до п. 14, 18.1 СГС «Оренда» предмети...

• Податок на прибуток у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії

  Податкова вартість майна (майнових прав), створеного (придбаного) за рахунок цільових надходжень... та охорони праці та зниження рівнів професійних ризиків є... податкового періоду, за який подається платником податків податкова декларація з акцизів... банк (цесіонарій) має право формувати резерви щодо сумнівних боргів щодо... програм, перелічених у підпункті 14 пункту 1 статті 251 ПК... відсутності винних осіб при розкраданні матеріальних цінностей, тим самим не обмежує...

• Аудит річної бухгалтерської звітності організацій за 2018 рік

  Мати рахунки (вклади), зберігати готівку грошові коштита цінності в... організацією (індивідуальним аудитором) щодо зниження загроз незалежності, може бути розцінено... включення до вартості інвестиційного активу 7 . При цьому під інвестиційним активом... є сумнівною з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації. ... кошти, нематеріальні активи, ін.), матеріально- виробничі запаси, кошти отриманих та... дочірніми товариствами Відповідно до частини 14 статті 21 Федерального закону...

• ПДВ у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії

  Під митну процедуру експорту, визначення податкової бази з податку додану вартість... складаються. Податок на додану вартість, зазначений у рахунках-фактурах, виставлених при реалізації... операцій з постачання (закладки) матеріальних цінностей до державного резерву у зв'язку з їх... березня 2017 р. № 03-07-14/15191 Індивідуальний підприємець, купує у... , виданим банком фізичним особамзі зниженою процентною ставкою на придбання товарів...

• Практика Верховного Суду РФ з податкових спорів за липень 2017 року

  Перевірки відбулося зменшення вартості основних засобів за рахунок вибуття двох автотранспортних... обставин як підстави для зниження штрафних санкцій, і цей... заявлених вимог. Визначення від 14.07.2017 № 309-КГ17 ... як платником податків – покупцем товарно-матеріальних цінностей. Положення пункту 3 статті 171 ... РФ для створення (перенесення) резерву на можливі втрати по позиках... Платник податків фактично здійснив реалізацію майна під виглядом передачі новоствореному юридичному...

Усі організації, крім тих, які мають право вести спрощений бухоблік, повинні створювати в бухгалтерському обліку резерв під зниження вартості (знецінення) матеріальних цінностей (МПЗ), якщо можлива ціна продажу МПЗ (сировини, матеріалів, товарів) стала меншою за їх балансову вартість (п. 25 ПБО 5/01, п. 20 Методичних вказівокпо бухгалтерського облікуматеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н (далі – Методичні вказівки)).

Це буває, наприклад, коли МПЗ морально застаріло або втратило свої первісні властивості.

При цьому на знецінення необхідно перевіряти всі МПЗ, у тому числі відображені за дебетом рахунків 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція".

Це треба робити як мінімум раз на рік – перед складанням річної звітності (п. 25 ПБО 5/01).

Проведення будуть наступні:

Підтвердження поточної ринкової вартості МПЗ

Організацією має бути забезпечене підтвердження розрахунку поточної ринкової вартості МПЗ (п. 20 методичних вказівок).

Порядок визначення поточної ринкової вартості МПЗ нормативно встановлено.

Тому він визначається організацією та закріплюється в обліковій політиці (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н).

Зазначимо, що визначення поточної ринкової вартості може здійснюватися у порядку, аналогічному порядку, передбаченому щодо оцінки ринкової вартості об'єктів основних засобів, наведеному у п. 29 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 р. N 91н.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей та Податок на прибуток організацій

Можливості формування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей з метою оподаткування прибутку гол. 25 НК РФ не передбачено.

Так як податковому обліку резерв під знецінення матеріальних цінностей не створюється, то при створенні зазначеного резерву, а також його відновленні в податковому обліку організації немає ні доходів, ні витрат.

Застосування ПБО 18/02

Різниця між бухгалтерським і податковим прибутком, що виникає у зв'язку зі створенням резерву під знецінення МПЗ (не визнана витратою в податковому обліку), може розглядатися як тимчасова різниця (ВВР), що віднімається, що призводить до утворення відкладеного податкового активу (ОНА) (п. п. 3, 8, 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).

При відновленні суми резерву та визнання у бухгалтерському обліку відповідного доходу (не визнаного у податковому обліку) зазначені ВВР та ВОНА погашаються (п. 17 ПБО 18/02).

У той же час, існує точка зору, згідно з якою оскільки така витрата, як відрахування в резерв під зниження вартості ТМЦ, не враховується як самостійний вид витрати для цілей оподаткування прибутку, вона може розглядатися як постійна різниця (ПР), що призводить до утворення постійного податкового зобов'язання.

За такого підходу при відновленні резерву та визнанні доходу у бухгалтерському обліку відображається виникнення ПР та відповідного їй постійного податкового активу (п. п. 4, 7 ПБО 18/02).

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей та бухгалтерська звітність

У випадку МПЗ, частково втратили свої початкові якості, відбиваються у бухгалтерському балансі наприкінці звітного року з поточної ринкової вартості з урахуванням фізичного стану МПЗ.

Таким чином, у бухгалтерському балансі знецінені МПЗ відображаються за рядком 1210 "Запаси" за мінусом резерву (п. 25, 35 ПБО 4/99).

У звіті про фінансові результати відрахування до резерву відображаються за рядком 2350 "Інші витрати", а відновлені суми резерву - за рядком 2340 "Інші доходи".

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей: подробиці для бухгалтера

• Бухгалтерський та податковий облік виставкових зразків товару

  З кредитом рахунки 14 "Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей" (п. 20 Методичних вказівок... прибуток організацій Щодо формування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей для цілей оподаткування з податку...

• Реалізація товару нижче за собівартість: у яких випадках компаніям доводиться до неї вдаватися. Бухгалтерський облік та оподаткування

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Зазначимо, що величина створеного резерву...", кредит рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"). У наступному звітному періоді... різницю в ціні потрібно створити резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. . руб.)) x 5 шт.) - нарахований резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

• Коли ОС стає товаром?

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів кореспонденції з кредитом рахунку 14 «Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей». Довгостроковий актив до продажу в...

• Які резерви у бухгалтерському обліку спрощенці обов'язково повинні створювати

  До другої групи відносять резерви під зниження вартості матеріальних цінностей і під знецінення фінансових... під знецінення фінансових вкладень Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей Коли створювати резерв... № 3. Коли формувати резерв під зниження вартості матеріальних цінностей Цей резерв потрібно створювати. raquo; - Відновлено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Нарахування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей ТОВ «Весна»».

• Резерви у бухгалтерському та податковому обліку. Коли та як їх створювати

  Як правило, три види резервів: резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень... >> План вебінару: 1. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. 2. Резерв під знецінення фінансових... . Резерв з оплати майбутніх відпусток. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей На сьогоднішній момент зміна... як правило, три види резервів: резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень і...

• Методологія скорочення термінів та інші нюанси формування бухгалтерської звітності

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Ця норма щодо створення... . Освіта резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображається в обліку за кредитом рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та... запис по дебету рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та кредиту рахунку 91 бути визнано резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Також у бухгалтерському обліку...

• Операційні витрати

  Року №119н. Відповідно до цього порядку резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється за кожною одиницею матеріально... врахувати, що не допускається створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей за укрупненими групами матеріально-виробничих... відображення інформації про створені резерви під зниження вартості матеріальних цінностей призначено рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей". На цьому рахунку...

• Списуємо неліквідні залишки продукції

  Звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок... оподаткування сума відрахувань до резерву під зниження вартості матеріальних цінностей витратою не визнається. ... створення наприкінці року резерву під зниження вартості матеріальних цінностей виникає постійна різниця, що... списання) матеріалів сума відновленого резерву під зниження вартості матеріальних цінностей з метою обчислення податку...

• Інші витрати в організаціях водного транспорту

  Звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Названий резерв утворюється за... МПЗ. Відповідно до цього порядку резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється за кожною одиницею... , що не допускається створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей за укрупненими групами МПЗ, ... інформації про створені резерви під зниження вартості матеріальних цінностей призначено рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». На цьому...

• Бухоблік для початківців

  У бухгалтерському балансі за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів... нематеріальних активів", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 42 "Торгова націнка...

• Виправляємо помилки в обліковій політиці: оціночні зобов'язання та значення

  Або втратили свої початкові якості. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів... та кредиту рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей. У бухгалтерському балансі знецінені МПЗ...

• На які моменти звернути увагу під час здачі бухгалтерської звітності за 2008 рік?

  активів. Це 14-й рахунок «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 59-й рахунок «Резерви під...). Щодо 14-го рахунку «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», то якщо він у вас...

• Звітність за півріччя 2002 року

  ... ", тобто за вирахуванням резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, що числяться на рахунку 14. При..." та рахунки 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".На початку періоду, наступного... ", тобто за вирахуванням резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, що числяться на рахунку 14. При... " та рахунки 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".На початку періоду, наступного...

• ПБО 18/02. Відбиваємо різниці з операцій з матеріалами

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв утворюється за рахунок фінансових... витрати» та кредиту рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». А в міру списання запасів...

• Якщо виробничі запаси знецінюються

  І витрати» КРЕДИТ 14 субрахунок «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» - 30 000 руб. – створено резерв...

Однією з найпоширеніших помилок організацій є відсутність у бухгалтерському обліку оціночних резервів. Вважаючи, що немає підстав для формування таких резервів, організація ігнорує вимоги щодо складання бухгалтерської звітності, що може призвести до її недостовірності. Проаналізуємо основні моменти, які необхідно врахувати під час створення резерву зниження вартості матеріальних цінностей.

Насамперед, нагадаємо, що до оціночних резервів відносяться резерви за сумнівними боргами, зниження вартості матеріальних цінностей, знецінення фінансових вкладень. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Зміна оціночних значень», затв. наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 р. №106н (далі - ПБУ 21/2008), величина названих резервів є оцінним значенням. А зміни оціночних резервів підлягає відображенню у бухгалтерському обліку перспективно, тобто. шляхом включення до інших доходів або інших витрат (п.3, п.4 ПБО 21/2008).

Необхідність створення резерву

Необхідність створення резерву для зниження вартості матеріальних цінностей продиктована вимогою бухгалтерських стандартів. Так, п.25 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів", затв. Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 р. №44н (далі за текстом - ПБО 5/01) встановлено, що матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість або поточну ринкову вартість, вартість продажу яких знизилася, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Крім того, в п.62 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. №34н зазначено, що готова продукція, товари, сировину, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, запасні частини, тара, що використовується для пакування та транспортування продукції (товарів), та інші матеріальні ресурси, на які ціна протягом звітного року знизилася або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижча від первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати.

У рекомендаціях аудиторським організаціям щодо проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій представники фінансового відомства, розглядаючи перевірку правильності оцінки готової продукції в балансі на кінець року, акцентували увагу на необхідності аналізу укладених договорів із споживачами (лист Мінфіну РФ від 29.01.2014 р. №07-04 -18/01). Якщо ціна готової продукції нижче її собівартості, то організація повинна створити резерв під її знецінення.

Отже, можна назвати три ситуації, у яких створення резерву обов'язково:

• матеріальні цінності морально застаріли, повністю чи частково втратили свою первісну якість;

Визначити морально і фізично застарілі матеріальні цінності, які можуть брати участь у виробничому процесі, можуть технічні фахівці організації (наприклад, технологи). Як правило, в організаціях створено постійно діючу робочу комісію, яка й визначає перелік таких матеріалів. З висновку (акту) комісії створюється протокол про подальше використання (чи невикористання) таких матеріальних цінностей.

У сучасних ERP-системах (наприклад, SAP R/3) формуються спеціальні звіти щодо залишків матеріальних цінностей, що не використовуються, більше 12 місяців у розрізі однорідних груп. Сам собою факт невикористання матеріальних цінностей без певного аналізу протягом багато часу неспроможна свідчити потенційної неліквідності останніх. Однак тривале невикористання матеріалів може стати причиною зниження початкових якостей, у зв'язку з чим існує високий ступінь ймовірності втрати вартості.

• поточна ринкова вартість тих матеріальних цінностей знизилася;

У бухгалтерських стандартах не визначено методики встановлення поточних ринкових цін. Як правило, в організаціях використовують інформацію про ціну останньої закупівлі матеріалів у постачальників, дані товарних бірж, статистичну інформацію.

Джерело інформації про поточну ринкову вартість матеріальних цінностей можна навести в облікової політики для цілей бухгалтерського обліку або затвердити спеціальним розпорядженням щодо організації.

• продажна вартість матеріальних цінностей знизилася.

Підтвердженням інформації про зниження продажної вартості матеріальних цінностей можуть бути укладені договори з покупцями, в яких ціна реалізації матеріальних цінностей нижча за собівартість.

Резерв не створюється матеріальним цінностям, що використовуються під час виробництва готової продукції (виконання робіт, надання послуг), якщо на звітну дату поточна ринкова вартість готової продукції (робіт, послуг) відповідає або перевищує їх фактичну собівартість.

Слід зазначити, необхідність формування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей запозичена з міжнародних стандартів.

Параграфом 9.2 "Оцінка матеріально-виробничих запасів" (IAS 2 Inventories) встановлено, що оцінка матеріальних цінностей відбивається на дату складання балансу за найменшою з двох оцінок:

• за собівартістю (Cost model) або
• за чистою продажною ціною (Net realisable value).

Порядок створення резерву

Визначившись із необхідністю формування резерву, розглянемо алгоритм його створення.

Методичні вказівки щодо обліку матеріально-виробничих запасів, утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. №119н (далі за текстом - Методичні вказівки) визначають, що резерв створюється з кожної одиниці запасів, прийнятої бухгалтерському обліку. А п.3 ПБО 5/01 визначено, що одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів обирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру запасів, порядку їх придбання та використання одиницею обліку запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо.

Допускається створення резерву з окремих видів (груп) аналогічних або пов'язаних запасів. Відповідно до п.3 ПБО 5/01 резерв може бути створений за певними партіями товарів, номенклатурними номерами, однорідними групами. Наприклад, організація створює резерв за групою матеріалів "Метизи". Одна з організацій відповідно до вимоги обачності в ситуації, що склалася, коли ринкова ціна матеріальних цінностей (птиці та продукції з неї) була нижчою за собівартість, створило резерв під знецінення цінностей. Вибраний метод формування резервів – груповий – створений за групою запасів «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» (Визначення АС Вологодській областівід 30.04.2015 р. № А13-6613/2013). У будь-якому разі при створенні резерву повинна бути забезпечена сумісність показників як у натуральному, так і в грошах.

За такими укрупненими групами (видами) матеріально-виробничих запасів, як основні матеріали, допоміжні матеріали, готова продукція, товари, запаси певного операційного чи географічного сегмента, створення резерву не допускається (абз.2 п.20 Методичних вказівок).

Як було зазначено, визначення суми резерву необхідно розрахувати поточну ринкову вартості матеріальних цінностей.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської) діяльності організацій, затверджений Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. №94н, п.20 Методичних вказівок, п.11 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації», затверджений Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. №33н (далі за текстом – ПБО 10/99)).

Для організації аналітичного обліку до рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» можуть бути відкриті однойменні субрахунки 2 порядку, що відповідають виду матеріальних цінностей, під які створюється резерв.

Приклад використання субрахунків до синтетичного рахунку 14 наведено нижче:

ПРИКЛАД №1

Організація у 2015 р. придбала 200 м тканини за ціною 50 рублів за 1 м для пошиття швейних виробів. На пошиття виробів було витрачено 50 м тканини. На складі залишалося 150 м тканини.

Наприкінці року у зв'язку зі зміною ринкової кон'юнктури тканину можна придбати за ціною 40 рублів за 1 м. Організація формує резерв під зниження вартості матеріально-виробничих запасів. Сума резерву складе 1500 рублів [(50 рублів x 150 м) - (40 рублів x 150 м)]. У бухгалтерському балансі на кінець року матеріали будуть відображені за вартістю 6000 рублів [(50 рублів x 150 м) - 1500 рублів].

У бухгалтерському обліку освіта резерву відбивається бухгалтерськими записами:

Положення глави 25 НК РФ не передбачають створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей з метою оподаткування прибутку.

Оскільки у податковому обліку резерв не створюється, то відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», затв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. №114н (далі за текстом – ПБУ 18/02), у сумі резерву утворюється постійне податкове зобов'язання. У разі відновлення резерву утворюється постійний податковий актив.

ПРИКЛАД №2

Організація придбала 200 м тканини за ціною 50 рублів за 1 м для пошиття швейних виробів. На складі залишалося 150 м тканини. Наприкінці року у зв'язку зі зміною ринкової кон'юнктури тканина може бути придбана за ціною 40 рублів за 1 м-код.

Припустимо, що 50 м тканини було витрачено на пошиття 10 штук виробів. Фактична собівартість однієї штуки готового виробу становить 300 рублів. На звітну дату поточна ринкова вартість готового виробу становить 400 рублів.

І тут резерв під зниження вартості матеріально-виробничих запасів не формується.

Цей рік ознаменувався новими штрафами. Одні вже діють, інші ще тільки збираються "заступити на чергування". Наведемо лише трійку тих, хто найбільш “засвітився” у ЗМІ. Не встиг 2019 рік крокувати країною, як у штрафну скарбничку інспекторів “брякнув” черговий “подарунок” законодавців. Так із січня роботодавцю ставиться в обов'язок стежити за тим, чи дотримується запрошений ним іноземний працівник порядок перебування в країні, чи його трудова діяльність відповідає меті в'їзду. Також обов'язок запрошуючої сторони - проводити постановку на облік новоприбулого, організовувати йому оренду житлового приміщення з подальшим підписанням договору. Більше того, якщо раніше роботодавець мав лише сприяти виїзду такого працівника з країни (після закінчення його контракту), то зараз його прямий обов'язок. Так, наприклад, роботодавець повинен проінформувати свого іноземного працівника про те, що його віза спливає, не пізніше 10 днів до її закінчення. А у разі втрати паспорта останнім або відсутності грошей на зворотний квиток всіляко сприяти вирішенню проблеми, щоб іноземець залишив територію РФ у визначені терміни. Порушення цього обов'язку загрожує солідним штрафом до 500 тис. рублів для організації та до 50 тис. для директора. З 6 серпня цього року вступив у дію так званий закон про "зарплатне рабство", який свідчить, що перешкоджання реалізації права працівника на зміну зарплатного банку карається адміністративним штрафом. Для організацій - до 50 тис. рублів, для директорів - до 20 тис. З листопада поточного року встановлюється відповідальність роботодавців за порушення праці та відпочинку водіїв. Причому штрафи загрожують не лише керівництву (до 50 тис. рублів), а й самим водіям (до 2, 5 тис.). Більше того, покарання не обмежується грошима. 90 днів – саме на такий термін можуть призупинити діяльність організації-порушника. Також штраф накладається на організацію у разі, якщо у транспортного середовища, випущеного на маршрут, відсутній тахограф (пристрій для реєстрації швидкості, режиму праці та відпочинку). Раніше штрафували лише водіїв та посадова особа. Пом'якшення штрафних санкцій Втім, не все таке суворо, як здається на перший погляд. Ще у 2017 році система штрафних санкцій була пом'якшена. Підсумком такого пом'якшення стали, наприклад, такі моменти: - після першого порушення, зазвичай, вручається лише попереджувальне розпорядження; - штраф накладається лише за повторному порушенні. Штрафи, про які знають не всі... Дивіться про це матеріал, підготовлений керуючим партнером компанії "РосКо - Консалтинг та аудит" Олена Талаш. Читайте: https://сайт Все найцікавіше про податки, право та бухгалтерський облік від провідної консалтингової компанії в Росії "РосКо". Будь в курсі останніх новин, дивись і читай нас там, де тобі зручно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter .com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Трудове право. Навіщо штрафують роботодавців? 1 частина

За що штрафують роботодавців, які курйози були під час перевірок, як правильно спілкуватися з інспектором, що може вплинути на рішення про відміну чи пом'якшення покарання. Про це ми розповімо у нашому відео. Як то кажуть, був би роботодавець, а штрафи для нього обов'язково знайдуться. І вони є. Найчастіше ця вина самого роботодавця, який не завжди дотримується положень трудового законодавства. Якщо скласти умовний рейтинг порушень, то у “лідерах” виявляться: - висновок, зміна та припинення праці. договору; - Оплата праці (особливо при звільненні); - охорона праці; - режим праці та відпочинку; - надання (або вірніше ненадання) передбачених законом гарантій та компенсацій; - Праця. дисципліна та застосування стягнень; - підвищення кваліфікації; - Порушення при найму на роботу іноземця або особи без граж-ва; - Порушення закону про персональні дані. Ми привели тут лише найзатребуваніші за штрафами порушення. Багато хто, особливо пов'язаний із застосуванням місцевих нормативних актів, залишився за “бортом” цього відео. Великі штрафи загрожують роботодавцю за ненадання відпустки, зарплату нижче за МРОТ, за порушення термінів її виплати (до 50 тис. рублів), за оформлення цивільно-правового договору з фізособою замість трудового (до 100 тис. рублів). А у випадках пов'язаних з порушенням вимог охорони праці – до 150 тис. рублів. Наприклад, через незабезпечення працівників серед-вами індивід. захисту. Штраф за обробку персональних даних без згоди працівника письмовій формі- До 75 тис. рублів. Гроші доведеться платити і за серйозні порушення, і за курйози, на зразок неправильної літери у написанні прізвища працівника. Причому за повторного порушення штраф збільшується, у деяких випадках до 2-х разів. За підрахунками фахівців, у середньому невелика компанія (до 100 осіб) сплачує до 200 тис. рублів штрафів на рік. Левова частка штрафів припадає саме на порушення вимог охорони праці. Зокрема, за непроведення медоглядів, допуск співробітника до роботи без навчання тощо. Причому до таких порушень трудові інспектори люблять застосовувати так звану “тактику мультиплікації”: штраф множиться на кількість працівників. Навіщо штрафують роботодавців? 2 частина. ШТРАФИ ​​ДЛЯ РОБОТОДАВЦІВ "Зима-Літо 2019" дивіться 14.10.2019 о 18.00 Дивіться про це матеріал, підготовлений Керуючим партнером компанії "РосКо - Консалтинг та аудит" Олена Талаш. Все найцікавіше про податки, право та бухгалтерський облік від провідної консалтингової компанії в Росії "РосКо". Будь в курсі останніх новин, дивись і читай нас там, де тобі зручно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Неподаткові пільги для малого бізнесу

В даний час одним з найбільш пріоритетних завдань держави є сприяння малому та середньому бізнесу. Крім податкових пільг, Малого бізнесу є низка послаблень, який, на думку, Уряди РФ, повинен сприяти зростанню прибутку компаній. У даному відео розглянемо такі питання: 1. Для суб'єктів малого та середнього підприємництва передбачено... 2. З 1 липня 2016 р. податкова службаведе реєстр відомостей про суб'єктів малого та середнього підприємництва (ст. 4.1 Закону №209-ФЗ). І підставою для формування записів до Реєстру будуть відомості, які є в базі ФНП РФ:... 3. Преференції щодо закупівель у малого бізнесу. 4. Пільгова оренда. 5. Пільги щодо встановлення ліміту каси. 6. "Наглядові канікули" та.... Дивіться про це матеріал, підготовлений Керуючим партнером компанії "РосКо - Консалтинг та аудит" Олена Талаш. Все найцікавіше про податки, право і бухгалтерський облік від провідної консалтингової компанії в Росії "РосКо". Будь в курсі останніх новин, дивись і читай нас там, де тобі зручно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Резерв являє собою різницю між реальною і . Якщо остання більша або дорівнює собівартості, резерв не створюється.

Основні поняття

Резерви необхідні забезпечення достовірності оцінки активів. Розглянемо критерії для створення резерву під цінності:

• Вартість цінностей фактично зменшилась.Це можливо при старінні об'єкта, втрати споживчих якостей, зменшенні вартості на аналогічні цінності на ринку.
• Матеріальні цінності не належать до зведених груп обліку, перелічених у пункті 20 вказівок Мінфіну.Наприклад, вони є групами базових чи допоміжних матеріалів, готових виробів, запасів сегмента.
• Існують підстави для точного визначення вартості.Наприклад, ціна може визначатися виходячи з внутрішньої документації, зовнішніх відомостей, облікових регістрів фірми.

Порядок утворення резерву заданий пунктом ПБО 5/01.

Способи створення резервів

Існує два методи формування резерву:

• індивідуальний. Передбачає облік за одиницю.
• Груповий. Облік здійснюється за групами об'єктів.

Другий спосіб може використовуватися тільки в тому випадку, якщо цінності є однорідними об'єктами з однаковими якостями. Наприклад, партія товару.

Резерв під зменшення вартості

Цінності, ціна яких зменшилася, потрібно зафіксувати у балансі на завершення року. Відображення виконується за нинішньою вартістю ринку. У цьому враховується фактичний знос цінностей. Підстава резерву має відповідати принципу обачності. Суть цього принципу у тому, що визнання витрат, а чи не доходів. Не можна створювати приховані резерви. Порядок утворення резерву під скорочення вартості цінностей:

1. Здійснюється тестування залишків цінностей на наявність симптомів знецінення.Ці ознаки можуть бути внутрішніми та зовнішніми. Локальні ознаки: цінності, що не використовуються, втратили свої споживчі властивості, наявність на них пошкоджень. Зовнішні ознаки: зменшення ринкових ціни аналогічні цінності, технологічний прогрес, який робить об'єкти неактуальними. Тестування здійснюється у рамках інвентаризації. Проводиться на завершення звітного року. Якщо ринкова вартість об'єкта більша за фактичну, резерв створювати не потрібно.
2. Потрібно встановити ринкову вартість цінностей, виходячи з якої виявлено ознаки знецінення. При визначенні вартості можна скористатися цінами, зазначеними в офіційних джерелах. Також можна використовувати дані, отримані від незалежних фахівців. Наприклад, це може бути експерти. Обгрунтованість розрахунку ринкової вартості слід підтвердити документами.
3. Нинішня ринкова вартість порівнюється із собівартістю цінностей.Під собівартістю розуміються дані, які у обліку. Якщо собівартість перевищує ринкову, розмір різниці створюється резерв.
4. Формується резерв.Створювати його потрібно за кожною цінністю. Не допускається формування резерву за укрупненими групами. Наприклад, за одиницю не можна приймати будівельні матеріали. Проте можна об'єднувати одиниці цінностей у разі, якщо вони однорідні. Наприклад, об'єднати можна техніку з тими самими характеристиками.

Кожен із етапів зменшення вартості є обов'язковим.

Визначення поточної вартості цінностей

Ринкова вартість визначається на підставі таких факторів:

• Статистичні відомості, опубліковані Росдержстатом.
• Відомості, опубліковані ЗМІ.
• Методи аналітичних розрахунків.
• Дані, надані експертами та оцінювачами.

ВАЖЛИВО! Спосіб визначення ринкової вартості слід зафіксувати в обліковій політиці.

Визначення розміру резерву

Обсяг резерву встановлюється кожному за найменування цінностей. Формула для розрахунків виглядає так:

Облікова вартість – нинішня ринкова вартість * кількість цінностей

Під нинішньою ринковою вартістю розуміється та сума, яку можна отримати від продажу цінностей на даний момент.

Корекція резерву під зменшення вартості

Отже, резерв було започатковано. Однак його можна змінити, якщо є такі обставини:

• Списання резерву.Виконується в тому випадку, якщо цінності списуються з балансу внаслідок їх спрямування у виробництво, продаж, передачу на безоплатній основі. Списання провадиться на інші доходи.
• Створення коригування.Виконується у разі, якщо вартість цінностей підвищилася. Різниця між фактичною та ринковою вартістю зменшується. Резерв має бути скорочений.

Якщо на завершення звітного періоду вартість об'єктів знижена, однак списання їх не відбувається, резерв спрямовується на наступний період.

Бухгалтерський облік

Для фіксації відомостей про резерви для зменшення вартості використовується рахунок 14 «Резерв для зменшення вартості на цінності». Формування резерву фіксується в обліку так:

• ДТ91 КТ14.Створено резерв.
• ДТ14 КТ91.Відновлення суми резерву у процесі списання цінностей.

ДТ14 КТ91 – запис, актуальний зі збільшенням ринкової вартості. Вона використовується в кінці звітного періоду, якщо резерв не був використаний.

Приклади бухгалтерських проводок

Працюючи з резервами зі зменшення вартості цінностей використовуються такі бухгалтерські проводки:

• ДП 91 (субрахунок «Інші витрати») КТ14.Сформовано резерв щодо зменшення вартості.
• ДТ99 (субрахунок "Постійні податкові зобов'язання") КТ68.Фіксація зобов'язань із податків.

У міру використання виробів відбувається відновлення резерву:

• ДТ62 КТ90.Визнання виручки від продажу продукції.
• ДТ90 (субрахунок «ПДВ») КТ 68 (субрахунок «ПДВ»).ПДВ від виторгу від продажу продукції.
• ДТ90 КТ41.Списання собівартості цінностей.
• ДТ14 КТ 91 (субрахунок "Інші доходи").Списання раніше сформованого резерву для зменшення вартості цінностей.
• ДТ68 КТ99 (субрахунок "Податкові зобов'язання").

Основний рахунок при зменшенні вартості – активно-пасивний рахунок 14. Освіта резерву фіксується за кредитом, а відновлення чи збільшення вартості – за дебетом.

Первинна документація

Кожна бухгалтерська проводкаґрунтується на первинній документації. Папери-підстави підтверджують зазначені суми та операції. Розглянемо зразковий перелік первинки:

• Наказ керівника.
• Довідка із бухгалтерського відділу.
• Різні платіжні документи.

Якщо інформація з первинних документів суперечить даним бухобліку, у контролюючих органів виникнуть питання.

Податковий облік

Глава 25 НК РФ передбачає зниження оподатковуваного прибутку. Тобто резерв, що знижує бухгалтерський прибуток, що не враховується при створенні прибутку оподатковуваного, вважається перманентною різницею. У періоді, в якому було утворено постійну різницю, з'являється податкове зобов'язання. Це податок, який провокує підвищення податкових платежів. Розглянемо проводки, пов'язані з оподаткуванням:

• ДТ99 (субрахунок "Податкові зобов'язання") КТ68.
• ДТ68 КТ99 (потрібно утворити субрахунок).Проводка використовується для відновлення резерву.

І податковий, і бухоблік мають відповідати нормативним актам.

Резерви - одні із джерел підприємства, необхідні покриття збитків у зв'язку з знеціненням ТМЦ. Зазвичай вони формуються наприкінці року. При цьому змінюється майно, для якого створюється страховий фонд. З метою збору інформації про бухгалтерські операції суми відображають на рахунку 14. Розглянемо докладно процес освіти та використання сум цього фонду.

Загальна характеристика

Резерви - це частина джерел підприємства, що згрупована за призначенням у спеціальних страхових фондах. Головною метою їхньої освіти вважають визнання підприємством можливості несприятливої ​​фінансової ситуації: перевищення видатків над доходами. Зокрема, резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється тоді, коли їхній ринок оцінює майно нижче вартості його фактичної собівартості. Найчастіше це відбувається через псування майна або його фізичного та морального старіння.

Значення активу в балансі відображається за вирахуванням сум, взятих у резерв під зниження вартості Проведення при створенні виглядає так: дебетується рахунок інших витрат, кредитується рахунок 14.

Правила створення резервів

Одним із основних документів, що регулюють бухгалтерський облік на підприємстві, є облікова політика. Саме в ній міститься докладна інформація про те:

• чи існує можливість створення резервів та яких;
• як часто проводити переоцінку ТМЦ;
• на які джерела інформації про поточні ціни спиратися під час розрахунку;
• та інші специфічні та загальні правилаформування даного резерву.

Розберемо приклад основної частини облікової політики щодо цього фонду:

1. Формування резерву здійснюється на підставі залишків майна на кінець кожного кварталу після його переоцінки, яка має бути виконана у строк не пізніше 25 числа наступного за звітною датою місяця.
2. Перевірку на втрату вартості активів здійснюють лише для тих коштів, вартість яких на дату складання звіту перевищує 250 тис. грн.
3. Для вірності визначення ринкової вартості ТМЦ можуть бути використані: ціни аналогічних активів, які купуються в останніх поставках, середнє значення вартості майна по регіону, дані останньої ресурсної калькуляції на подібні цінності. Якщо для продажу оцінюваних ТМЦ потрібні додаткові витрати, їх величину слід відняти з ринкової вартості.
4. З отриманих даних створюється за кожен номенклатурний номер чи групу аналогічного майна резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Проведення використовується таке: дебетується рахунок 91.2, кредитується рахунок 14. Обов'язковою умовою є позитивна різниця між першим та другим показником.
5. Витрати та доходи, утворені внаслідок створення та ліквідації резерву, призводять до виникнення постійного зобов'язання у вигляді податку чи податкового активу.

Дотримання розпоряджень облікової політики щодо створення фонду - обов'язкова вимога для бухгалтера.

Записи у бухгалтерському обліку

Для збору такої інформації створено рахунок 14. з одностороннім сальдо, дані якого використовуються для розрахунку рядка балансу «Запаси». Під час створення резерву суму вказують у кредиті. Списання роблять за дебетом. Закриття рахунку передбачає, що всі залишки будуть витрачені за наступні дані синтетичного обліку відображаються в журналі-ордері № 10-1. Аналітичний облік ведуть по кожній одиниці ТМЦ (за номенклатурним номером або категорією схожого майна).

Правила створення

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей – це метод аналізу та угруповання знеціненого майна. Створюватися він повинен тільки тоді, коли вартість його можливої ​​реалізації падає або стає нижчою від фактичної собівартості. При цьому не можна допускати, щоб знецінювалися великі категорії майна. Наприклад, не можна списувати до резерву всі основні засоби чи матеріали.

Підприємство зобов'язується надати розрахунок вартості коштів, у сумі яких створюється страховий фонд. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється з допомогою фінансових результатів діяльності підприємства.

Розрахунок суми резерву

Як правило, бухгалтер вдається до створення резервів перед формуванням звітності на кінець року. У ході переоцінки ТМЦ та виявлення знецінення певного майна виникає потреба списати суми у резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Проводка, що описує цей процес, складається з рахунка 14, що дебетується, і кредитованого 91 рахунку.

Сумове значення майна, що переходить у резерв, визначається за формулою: Р = С рин. - З факт. , де:

• З рин. - ринкова вартість активу;
• Із факт. - Фактична собівартість майна.

Якщо вийде так, що величина фактичної собівартості одиниці ТМЦ виявиться більшою за ринкову вартість, створювати резерв бухгалтер не має права. Значення, що використовуються при розрахунку, повинні бути взяті з актуальних та достовірних джерел, що містять офіційні дані про біржові та ринкові процеси.

Приклад формування резерву для підприємства

Розглянемо, як формується резерв під зниження вартості матеріальних цінностей: у балансі організації на кінець 2014 року числяться матеріали схожого характеру на 2 млн 120 тис. рублів (з урахуванням ПДВ у сумі 120 тис. р.). Чергова інвентаризація показала, що продати активи можна лише за 900 тис. Ухвалено рішення про формування страхового фондуза даними матеріалами. Створити резерв на необхідну суму та оформити операцію відповідною проводкою.

Для початку зробимо розрахунок суми, на яку буде сформовано резерв під зниження вартості матеріальних цінностей 2014 року:

• 2 120 000 – 120 000 – 900 000 = 1 млн 100 тис. н.

Потім необхідно скласти контування: дебетується рахунок 91.2, кредитується рахунок 14 на виявлену суму. Тепер при складанні річний фінансової звітностіу бухгалтерському балансі буде вказано ринкову вартість знецінених матеріалів, рівну в даному випадку 900 тис. н.

Відновлення резерву

Суми, раніше відправлені до окремого фонду під зниження вартості, можуть бути відновлені, якщо:

• майно вибуває з будь-якої основи;
• ринкова вартість зарезервованих активів збільшилась.

Майно, що повернулося в обіг, відображають за ринковою вартістю, а різницю між вартістю створюваного резерву і ціною, що підвищилася, списують в інші доходи. Проводка у своїй виконується така: дебетується рахунок 14, кредитується рахунок 91.2. Така сама схема списання застосовується, якщо майно списують виробництва чи продаж.

Приклад оформлення вибуття майна із резерву

Розглянемо повністю процес створення та подальшого списання сум із фонду під зниження вартості ТМЦ. За основу приймемо наступна умова: наприкінці звітного року на складі підприємства було 170 м бавовняного матеріалу вартістю 62 рублі за метр. Але з моменту придбання змінилася і дорівнювала 50 рублям. Керівництво вирішило створити резерв. На початку наступного рокувідпущено бавовняної тканини по 62 гр. за метр. Обчислити суми резерву під час створення та після продажу матеріалу та скласти проводки.

Виконаємо дії:

1. Визначаємо величину резерву: 62 × 170 – 50 × 170 = 2040 р. - сума, яка має бути списана до резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Проведення: дебетується рахунок 91.2, кредитується рахунок 14.
2. Виторг від продажу матеріалу становив: 62 ​​× 120 - 50 × 120 = 1440 р. Ця сума підлягає списанню: дебетується рахунок 14, кредитується рахунок 91.2.
3. Сума резерву дорівнюватиме: 2040 - 1440 = 600 рублів.

На рахунку 14 проведені операції позначаться так:

У бух. балансі на кінець місяця 50 м матеріалу, що залишився в резерві, відобразять за ринковою вартістю, тобто по 62 грн. за метр, що складе 3100 грн.

Відображення у податковому обліку

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей у податковому обліку як такої немає. Але списання сум призводить до утворення постійного податкового активу із суми різниці між ринковою та фактичною вартістю, а формування резерву – до зобов'язання. У зв'язку з цим створення фонду під зниження вартості ТМЦ супроводжується додатковою проводкою: Дт "Прибутки та збитки" Кт "ПДВ", а списання - Дт "ПДВ" Кт "Прибутки та збитки". Сума податкового активу або зобов'язання вираховується за процентній ставці, яку множать на різницю між цінами ринку та собівартістю.

Резерви під зниження вартості ТМЦ - передбачливий спосіб перечекати період знецінення майна та вийти із становища з найменшими збитками. Створення та списання сум має проводитися строго відповідно до ПБО та облікової політики підприємства. Не варто забувати і про податкові зобов'язання, які супроводжують процес формування