Рахунок 59 активний чи пасивний. Дивитися, що таке "59 рахунок" в інших словниках. Що стосується фінансових вкладень

Рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух резервів під знецінення фінансових вкладень організації.
На суму створюваних резервів робиться запис за дебетом рахунка 91 "Інші доходи та витрати" та кредитом рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень". Аналогічна запис виробляється зі збільшенням величини зазначених резервів.
При зменшенні величини створених резервів, а також вибутті фінансових вкладень, за якими раніше були створені відповідні резерви, провадиться запис за дебетом рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
Аналітичний облік за рахунком 59 "Резерви під знецінення фінансових вливань" ведеться за кожним резервом.

Рахунок 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
91 Інші доходи та витрати	91 Інші доходи та витрати

Розділ VІ. Розрахунки

Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними та фізичними особами, і навіть внутрішньогосподарських розрахунків.
Розрахунки іноземними валютами враховуються на рахунках цього поділу в рублях у сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в установленому порядку. Одночасно ці розрахунки відбиваються у валюті розрахунків і платежів.
Розрахунки іноземними валютами враховуються на рахунках цього розділу окремо, тобто. на окремих субрахунках.

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками за:
отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані та підлягають оплаті через банк;
товарно – матеріальні цінності, роботи та послуги, на які розрахункові документи від постачальників чи підрядників не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
надлишки товарно - матеріальних цінностей, виявлені за її прийманні;
отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки з недоборів та переборів тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін.
Організації, які здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково - дослідницьких, дослідно - конструкторських та технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Усі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг у кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей") або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні запису за кредитом рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" здійснюються у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат за виробництво тощо.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад товарно - матеріальних цінностей, що надійшли, виявилася їх недостача понад передбачені в договорі величини проти відфактурованої кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) було виявлено невідповідність цін, зумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензією".
За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується на вартість цінностей, що надійшли, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси та попередню оплату, у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштівта ін. При цьому суми виданих авансів та попередньої оплати враховуються окремо. Суми заборгованості постачальникам та підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", а враховуються окремо в аналітичному обліку.
Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником і підрядником. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання необхідних даних щодо: постачальників за акцептованими та іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам за не сплаченими у строк розрахунковими документами; постачальникам з невідфактурованих поставок; авансам виданим; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселям; постачальникам за отриманим комерційним кредитом та інших.
Облік розрахунків із постачальниками і підрядниками у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" окремо.

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
50 Каса	07 Обладнання для встановлення
51 Розрахункові рахунки
52 Валютні рахунки	10 Матеріали



	20 Основне виробництво



91 Інші доходи та витрати	28 Шлюб у виробництві
99 Прибутки та збитки
	41 Товари
	44 Витрати на продаж
	50 Каса
	51 Розрахункові рахунки
	52 Валютні рахунки
	55 Спеціальні рахунки у банках
	60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками
	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
	79 Внутрішньогосподарські розрахунки
	91 Інші доходи та витрати

	97 Витрати майбутніх періодів

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" дебетується у кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку коштів, розрахунків на суми платежів, що надійшли (включаючи суми отриманих авансів) тощо. При цьому суми отриманих авансів та попередньої оплати враховуються окремо.
Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (на суму погашення заборгованості) та 91 "Інші доходи та витрати" (на величину відсотка).
Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - за кожним покупцем та замовником. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних щодо: покупців та замовників за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям та замовникам за не сплаченими у строк розрахунковими документами; авансам отриманим; векселям, термін надходження коштів за якими не настав; векселям, дисконтованим (врахованим) у банках; векселям, якими кошти не надійшли вчасно.
Облік розрахунків із покупцями та замовниками у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" окремо.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
46 Виконані етапи з незавершених робіт	50 Каса
50 Каса	51 Розрахункові рахунки
51 Розрахункові рахунки	52 Валютні рахунки
52 Валютні рахунки	55 Спеціальні рахунки у банках
55 Спеціальні рахунки у банках	57 Переклади в дорозі
57 Переклади в дорозі	60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками
62 Розрахунки з покупцями та замовниками	62 Розрахунки з покупцями та замовниками
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
79 Внутрішньогосподарські розрахунки	66 Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками
90 Продажі	67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками
91 Інші доходи та витрати
	75 Розрахунки з засновниками
	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
	79 Внутрішньогосподарські розрахунки

Рахунок 63 "Резерви щодо сумнівних боргів"

Рахунок 63 "Резерви щодо сумнівних боргів" призначений для узагальнення інформації про резерви щодо сумнівних боргів.
На суму створюваних резервів робляться записи по дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати" та кредиту рахунку 63 "Резерви щодо сумнівних боргів". При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, записи проводяться за дебетом рахунка 63 "Резерви за сумнівними боргами" у кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами. Приєднання невикористаних сум резервів за сумнівними боргами до прибутку звітного періоду, наступного за періодом їх створення, відображається за дебетом рахунку 63 "Резерви щодо сумнівних боргів" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
Аналітичний облік за рахунком 63 "Резерви щодо сумнівних боргів" ведеться за кожним створеним резервом.

Рахунок 63 "Резерви щодо сумнівних боргів"
кореспондує з рахунками:

Рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками"

Рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" призначений для узагальнення інформації про стан короткострокових (на строк не більше 12 місяців) кредитів та позик, отриманих організацією.
Суми отриманих організацією короткострокових кредитів та позик відображаються за кредитом рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" та дебетом рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55"Спеціальні рахунки в банках Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і т.д.
Короткострокові позики, залучені шляхом випуску та розміщення облігацій, враховуються на рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" окремо. При цьому якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, то робляться записи по дебету рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та ін. періодів" (на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їхньою номінальною вартістю). Сума, віднесена з цього приводу 98 " Доходи майбутніх періодів " , списується рівномірно протягом терміну звернення облігацій щодо 91 " Інші доходи і витрати " . Якщо облігації розміщуються за ціною нижчою від їх номінальної вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну звернення облігацій з кредиту рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
Відсотки до сплати, що належать за отриманими кредитами та позиками, відображаються за кредитом рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати". Нараховані суми відсотків враховуються окремо.
На суми погашених кредитів та позик дебетується рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. Кредити та позики, не сплачені вчасно, враховуються окремо.
Аналітичний облік короткострокових кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх.
На окремому субрахунку до рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" враховуються розрахунки з кредитними організаціями щодо операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань із строком погашення не більше 12 місяців.
Операція обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань відображається організацією - векселедержателем за кредитом рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" (номінальна вартість векселя) та дебету рахунків51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" (фактично ) та 91 "Інші доходи та витрати" (обліковий відсоток, сплачений кредитній організації).
Операція обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань закривається на підставі повідомлення кредитної організації про оплату шляхом відображення суми векселя за дебетом рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" та кредитом відповідних рахунків обліку дебіторської заборгованості.
При поверненні організацією - векселедержателем грошових коштів, одержаних від кредитної організації внаслідок обліку (дисконту) векселів або інших боргових зобов'язань, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником за векселем своїх зобов'язань з платежу провадиться запис за дебетом рахунку 66 "Розрахунки короткостроковим кредитам та позикам" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. При цьому заборгованість із розрахунків із покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена простроченими векселями, продовжує враховуватися на рахунках обліку дебіторської заборгованості.
Облік розрахунків із кредитними організаціями, позикодавцями та векселедавцями у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками" окремо.

Рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
50 Каса
51 Розрахункові рахунки	07 Обладнання для встановлення
52 Валютні рахунки	08 Вкладення у необоротні активи
55 Спеціальні рахунки у банках	10 Матеріали
62 Розрахунки з покупцями та замовниками	11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
66 Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками	41 Товари
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами	50 Каса
91 Інші доходи та витрати	51 Розрахункові рахунки
	52 Валютні рахунки
	55 Спеціальні рахунки у банках
	60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками
	66 Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками

	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
	82 Резервний капітал
	91 Інші доходи та витрати

Рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками"

Рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" призначений для узагальнення інформації про стан довгострокових (на термін більше 12 місяців) кредитів та позик, отриманих організацією.
Суми отриманих організацією довгострокових кредитів та позик відображаються за кредитом рахунки 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" та дебетом рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 60 "Розрахунки " і т.д.
Довгострокові позики, залучені шляхом випуску та розміщення облігацій, враховуються на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" відокремлено. При цьому якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, то робляться записи по дебету рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та ін. майбутніх періодів" (на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їхньою номінальною вартістю). Сума, віднесена з цього приводу 98 " Доходи майбутніх періодів " , списується рівномірно протягом терміну звернення облігацій щодо 91 " Інші доходи і витрати " . Якщо облігації розміщуються за ціною нижчою від їх номінальної вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну звернення облігацій з кредиту рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
Відсотки до сплати, що належать за отриманими кредитами та позиками, відображаються за кредитом рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати". Нараховані суми відсотків враховуються окремо.
На суми погашених кредитів та позик дебетується рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. Кредити та позики, не сплачені вчасно, враховуються окремо.
Аналітичний облік довгострокових кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх, та окремим кредитам та позикам.
На окремому субрахунку до рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" враховуються розрахунки з банками щодо операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань з терміном погашення понад 12 місяців.
Операція обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань відображається організацією - векселедержателем за кредитом рахунки 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" (номінальна вартість векселя) та дебетом рахунків51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" (фактично ) та 91 "Інші доходи та витрати" (обліковий відсоток, сплачений кредитній організації).
Операція обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань закривається на підставі повідомлення кредитної організації про оплату шляхом відображення суми векселя за дебетом рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" та кредитом відповідних рахунків обліку дебіторської заборгованості.
При поверненні організацією - векселедержателем грошових коштів, отриманих від кредитної організації внаслідок обліку (дисконту) векселів або інших боргових зобов'язань, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником за векселем своїх зобов'язань з платежу провадиться запис за дебетом рахунку 67 "Розрахунки довгострокових кредитів та позик" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. При цьому заборгованість із розрахунків із покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена простроченим векселем, продовжує враховуватися на відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості.
Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться за кредитними організаціями, які здійснили облік (дисконт) векселів або інших боргових зобов'язань, векселедавцям та окремим векселям.
Облік розрахунків із кредитними організаціями, позикодавцями та векселедавцями у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" окремо.

Рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
51 Розрахункові рахунки	07 Обладнання для встановлення
52 Валютні рахунки	08 Вкладення у необоротні активи
55 Спеціальні рахунки у банках	10 Матеріали
62 Розрахунки з покупцями та замовниками	11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками	41 Товари
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами	50 Каса
91 Інші доходи та витрати	51 Розрахункові рахунки
	52 Валютні рахунки
	55 Спеціальні рахунки у банках
	60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками
	67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками
	68 Розрахунки з податків та зборів
	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
	82 Резервний капітал
	91 Інші доходи та витрати

Рахунок 68 "Розрахунки з податків та зборів"

Рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, та з працівниками цієї організації.
Рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" кредитується на суми, що належать за податковими деклараціями (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки та збитки" - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплаті праці" - у сумі прибуткового податку тощо.).
За дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" відображаються суми, фактично перелічені до бюджету, а також суми податку на додану вартість, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями".
Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів" ведеться за видами податків.

Рахунок 68 "Розрахунки з податків та зборів"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
19 Податок на додану вартість за придбаними цінностями	08 Вкладення у необоротні активи
50 Каса	10 Матеріали
51 Розрахункові рахунки	11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
52 Валютні рахунки	15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей
55 Спеціальні рахунки у банках	20 Основне виробництво
66 Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками	23 Допоміжні виробництва
67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками	26 Загальногосподарські витрати
	29 Обслуговуючі виробництва та господарства
	41 Товари
	44 Витрати на продаж
	51 Розрахункові рахунки
	52 Валютні рахунки
	55 Спеціальні рахунки у банках

	75 Розрахунки з засновниками
	90 Продажі
	91 Інші доходи та витрати
	98 Доходи майбутніх періодів
	99 Прибутки та збитки

Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення"

Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" призначений для узагальнення інформації про розрахунки із соціального страхування, пенсійного забезпечення та обов'язкового медичне страхуванняпрацівників організації.
До рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" можуть бути відкриті субрахунки:
69-1 "Розрахунки із соціального страхування",
69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення",
69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".
На субрахунку 69-1 "Розрахунки із соціального страхування" враховуються розрахунки із соціального страхування працівників організації.
На субрахунку 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" враховуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.
На субрахунку 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" враховуються розрахунки з обов'язкового медичного страхування працівників організації.
За наявності в організації розрахунків з інших видів соціального страхування та забезпечення до рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" можуть відкриватися додаткові субрахунки.
Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" кредитується на суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також обов'язкове медичне страхування їх, які підлягають перерахуванню до відповідних фондів. При цьому записи проводяться в кореспонденції:
рахунками, у яких відбито нарахування оплати праці, - у частині відрахувань, вироблених з допомогою організації;
рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з праці" - у частині відрахувань, вироблених з допомогою працівників організації.
Крім того, за кредитом рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" у кореспонденції з рахунком прибутків та збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасний внесок платежів, а у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" - суми, одержані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами.
За дебетом рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.

Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
50 Каса	08 Вкладення у необоротні активи
51 Розрахункові рахунки	20 Основне виробництво
52 Валютні рахунки	23 Допоміжні виробництва
55 Спеціальні рахунки у банках	25 Загальновиробничі витрати
70 Розрахунки з персоналом з праці	26 Загальногосподарські витрати
	28 Шлюб у виробництві
	29 Обслуговуючі виробництва та господарства
	44 Витрати на продаж
	51 Розрахункові рахунки
	52 Валютні рахунки
	70 Розрахунки з персоналом з праці
	73 Розрахунки з персоналом з інших операцій
	91 Інші доходи та витрати

	97 Витрати майбутніх періодів
	99 Прибутки та збитки

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, преміями, допомогами, пенсіями працюючим пенсіонерам та іншим виплатам), а також з виплати доходів з акцій та інших цінних паперів цієї організації.
За кредитом рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:
оплати праці, належні працівникам, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат за виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;
оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, що виплачується один раз на рік, - у кореспонденції з рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат";
нарахованої допомоги із соціального страхування пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення";
нарахованих доходів від участі у капіталі організації тощо. - у кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
За дебетом рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, доходів від участі у капіталі організації, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та іншими утриманнями.
Нараховані, але не виплачені у встановлений строк (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за депонованими сумами") .
Аналітичний облік за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з праці" ведеться по кожному працівнику організації.

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з праці"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
50 Каса	08 Вкладення у необоротні активи
51 Розрахункові рахунки	20 Основне виробництво
52 Валютні рахунки	23 Допоміжні виробництва
55 Спеціальні рахунки у банках	25 Загальновиробничі витрати
68 Розрахунки з податків та зборів	26 Загальногосподарські витрати
	28 Шлюб у виробництві
	29 Обслуговуючі виробництва та господарства
73 Розрахунки з персоналом з інших операцій	44 Витрати на продаж
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами	69 Розрахунки із соціального страхування та забезпечення
79 Внутрішньогосподарські розрахунки	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
94 Нестачі та втрати від псування цінностей	79 Внутрішньогосподарські розрахунки

	91 Інші доходи та витрати
	96 Резерви майбутніх витрат
	97 Витрати майбутніх періодів
	99 Прибутки та збитки

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими ним під звіт на адміністративно-господарські та інші витрати.
На видані під звіт суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" дебетується у кореспонденції з рахунками обліку коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредитується у кореспонденції з рахунками, на яких враховуються витрати та набуті цінності, або іншими рахунками, залежно від характеру вироблених витрат.
Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені строки, відображаються за кредитом рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та дебету рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". Надалі ці суми списуються з рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" до дебету рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" ( коли їх неможливо утримати з оплати праці працівника).
Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться за кожною сумою, виданою під звіт.

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
50 Каса	07 Обладнання для встановлення
51 Розрахункові рахунки	08 Вкладення у необоротні активи
52 Валютні рахунки	10 Матеріали
55 Спеціальні рахунки у банках	11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами	15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей
79 Внутрішньогосподарські розрахунки	20 Основне виробництво
91 Інші доходи та витрати	23 Допоміжні виробництва
	25 Загальновиробничі витрати
	26 Загальногосподарські витрати
	28 Шлюб у виробництві
	29 Обслуговуючі виробництва та господарства
	41 Товари
	44 Витрати на продаж
	45 Товари відвантажені
	50 Каса
	51 Розрахункові рахунки
	52 Валютні рахунки
	55 Спеціальні рахунки у банках
	70 Розрахунки з персоналом з праці
	73 Розрахунки з персоналом з інших операцій
	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
	79 Внутрішньогосподарські розрахунки
	91 Інші доходи та витрати
	94 Нестачі та втрати від псування цінностей
	97 Витрати майбутніх періодів
	99 Прибутки та збитки

Рахунок 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"

Рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із працівниками організації, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків із підзвітними особами.
До рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" можуть бути відкриті субрахунки:
73-1 "Розрахунки за наданими позиками",
73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" та ін.
На субрахунку 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками організації за наданими позиками (наприклад, на індивідуальне та кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків і благоустрій садових ділянок, обзаведення домашнім господарством та ін.).
За дебетом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" відображається сума наданої працівникові організації позики в кореспонденції з рахунком 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки".
На суму платежів, що надійшли від працівника - позичальника, рахунок 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" кредитується у кореспонденції з рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 70 "Розрахунки з персоналом з праці" (залежно від прийнятого порядку платежу).
На субрахунку 73-2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків" враховуються розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівником організації внаслідок нестач та розкрадань грошових та товарно - матеріальних цінностей, шлюбу, а також щодо відшкодування інших видів збитків.
У дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та 98 "Доходи майбутніх періодів" (за відсутні товарно - матеріальні цінності), 28 "Шлюб у виробництві" (за втрати від браку продукції) та ін.
За кредитом рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" записи провадяться у кореспонденції з рахунками: обліку коштів - на суми внесених платежів; 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми утримань із сум з оплати праці; 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - на суми списаних недостач при відмові у стягненні через необґрунтованість позову.
Аналітичний облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" ведеться щодо кожного працівника організації.

Рахунок 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
23 Допоміжні виробництва	41 Товари
28 Шлюб у виробництві	50 Каса
29 Обслуговуючі виробництва та господарства	51 Розрахункові рахунки
50 Каса	52 Валютні рахунки
51 Розрахункові рахунки	70 Розрахунки з персоналом з праці
52 Валютні рахунки	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
57 Переклади в дорозі	91 Інші доходи та витрати
62 Розрахунки з покупцями та замовниками	94 Нестачі та втрати від псування цінностей
69 Розрахунки із соціального страхування та забезпечення	99 Прибутки та збитки
71 Розрахунки з підзвітними особами
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
79 Внутрішньогосподарські розрахунки
81 Власні акції (частки)
84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
91 Інші доходи та витрати
94 Нестачі та втрати від псування цінностей
98 Доходи майбутніх періодів
99 Прибутки та збитки

Рахунок 75 "Розрахунки із засновниками"

Рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу тощо): за вкладами до статутного (складеного) капіталу організації, за виплаті доходів (дивідендів) та ін. Державні та муніципальні унітарні підприємства застосовують цей рахунок для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування.
До рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" можуть бути відкриті субрахунки:
75-1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу",
75-2 "Розрахунки з виплати доходів" та ін.
На субрахунку 75-1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу" враховуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації за вкладами до його статутного (складеного) капіталу.
При створенні акціонерного товариства з дебету рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" у кореспонденції з рахунком 80 "Статутний капітал" приймається на облік сума заборгованості з оплати акцій.
При фактичному надходженні сум вкладів засновників у вигляді коштів провадяться записи за кредитом рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" у кореспонденції з рахунками з обліку коштів. Внесок вкладів у вигляді матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) оформляється записами за кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" у кореспонденції з рахунками 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та ін.
В аналогічному порядку відображаються у бухгалтерському обліку розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу із засновниками (учасниками) організацій інших організаційно-правових форм. При цьому запис за дебетом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" та кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" проводиться на всю величину статутного (складеного) капіталу, оголошену в установчих документах.
У тому випадку, коли акції організації, створеної у формі акціонерного товариства, реалізуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, виручена сума різниці між продажною та номінальною вартістю належить до кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал".
Унітарні підприємства застосовують субрахунок 75-1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу" для обліку розрахунків з державним органом або органом місцевого самоврядування з майна, що передається на баланс на праві господарського відання або оперативного управління (при створенні підприємства, поповненні його оборотних коштів , вилучення майна). Ці підприємства називають цей субрахунок "Розрахунки за виділеним майном". Облікові записи щодо нього виробляються у порядку, аналогічному порядку обліку розрахунків за вкладами у статутний (складковий) капітал.
На субрахунку 75-2 "Розрахунки з виплати доходів" обліковуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації з виплати їм доходів. Нарахування доходів від участі в організації відображається записом за дебетом рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" та кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками". При цьому нарахування та виплата доходів працівникам організації, що входять до його засновників (учасників), враховується на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунку 75 "Розрахунки із засновниками" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. При виплаті доходів від участі у організації продукцією (роботами, послугами) цієї організації, цінними паперами тощо. у бухгалтерському обліку здійснюються записи з дебету рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" у кореспонденції з рахунками обліку продажу відповідних цінностей.
Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню біля джерела виплати, враховуються за дебетом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Субрахунок 75-2 "Розрахунки з виплати доходів" застосовується також для відображення розрахунків щодо розподілу прибутку, збитку та інших результатів за договором простого товариства. Облікові записи за цими операціями провадяться в аналогічному порядку.
Аналітичний облік за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" ведеться за кожним засновником (учасником), крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.
Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" окремо.

Рахунок 75 "Розрахунки із засновниками"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
50 Каса	07 Обладнання для встановлення
51 Розрахункові рахунки	08 Вкладення у необоротні активи
52 Валютні рахунки	10 Матеріали
55 Спеціальні рахунки у банках	11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
62 Розрахунки з покупцями та замовниками	15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей
68 Розрахунки з податків та зборів	20 Основне виробництво
80 Статутний капітал	41 Товари
83 Додатковий капітал	50 Каса
84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	51 Розрахункові рахунки
91 Інші доходи та витрати	52 Валютні рахунки
	55 Спеціальні рахунки у банках
	58 Фінансові вкладення
	80 Статутний капітал
	83 Додатковий капітал
	84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими в поясненнях до рахунків 60 - 75: з майнового та особистого страхування; за претензіями; за сумами, утриманими з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів чи постанов судів та ін.
До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" можуть відкриватися такі субрахунки:
76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування";
76-2 "Розрахунки за претензіями";
76-3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами";
76-4 "Розрахунки за депонованими сумами" та ін.
На рахунку 76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування" відображаються розрахунки зі страхування майна та персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником.
Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" у кореспонденції з рахунками обліку коштів.
У дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" списуються втрати зі страхових випадків (знищення та псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін. рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації у кореспонденції з рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" на рахунок 91 "Інші доходи та витрати"
(У ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 115н)
Аналітичний облік за субрахунком 76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування" ведеться за страховиками та окремими договорами страхування.
На субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також по пред'явленим та визнаним (або присудженим) штрафам, пеням та неустойкам.
За дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" відображаються, зокрема, розрахунки за претензіями:
до постачальників, підрядників та транспортних організацій за виявленими під час перевірки їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін та тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок - у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або з рахунками обліку , товарів та відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки у пред'явлених постачальниками та підрядниками рахунках виявилися після того, як записи по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін та підрахунків, відфактурованих постачальниками та підрядниками);
до постачальників матеріалів, товарів, а також до організацій, що переробляють матеріали організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
до постачальників, транспортних та інших організацій за нестачі вантажу на шляху понад передбачені в договорі величини - у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
за шлюб та простої, що виникли з вини постачальників або підрядників, у сумах, визнаних платниками або присуджених судом, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат на провадження;
до кредитних організацій за сумами, помилково списаними (перерахованими) за рахунками організації, - у кореспонденції з рахунками обліку коштів, кредитів;
а також за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядників, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються ), - у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати".
Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" кредитується на суми платежів, що надійшли в кореспонденції з рахунками обліку коштів. Суми, які, як з'ясувалося згодом, стягненню не підлягають, ставляться, зазвичай, ті рахунки, з яких було прийнято на облік по дебету рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором та окремими претензіями.
На субрахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами" враховуються розрахунки щодо належних організації дивідендів та інших доходів, у тому числі за прибутком, збитками та іншими результатами за договором простого товариства.
Доходи, що підлягають отриманню (розподілу) відображаються за дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати". Активи, отримані організацією в рахунок доходів, припадають за дебетом рахунків обліку активів (51 "Розрахункові рахунки" та ін.) та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
На субрахунку 76-4 "Розрахунки за депонованими сумами" враховуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не виплаченими у встановлений строк (через неявку одержувачів).
Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та дебетурахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". При виплаті цих сум одержувачу робиться запис по дебету рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредиту рахунків обліку коштів.
Облік розрахунків із різними дебіторами і кредиторами у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" окремо.

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
кореспондує з рахунками:

за дебетом	за кредитом
01 Основні засоби	01 Основні засоби
	03 Прибуткові вкладення матеріальних цінностей
04 Нематеріальні активи	04 Нематеріальні активи
07 Обладнання для встановлення	07 Обладнання для встановлення
08 Вкладення у необоротні активи	08 Вкладення у необоротні активи
10 Матеріали	10 Матеріали
11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі	11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей	15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей
20 Основне виробництво	19 Податок на додану вартість за придбаними цінностями
21 Напівфабрикати власного виробництва	20 Основне виробництво
23 Допоміжні виробництва	23 Допоміжні виробництва
25 Загальновиробничі витрати	25 Загальновиробничі витрати
26 Загальногосподарські витрати	26 Загальногосподарські витрати
28 Шлюб у виробництві	28 Шлюб у виробництві
29 Обслуговуючі виробництва та господарства	29 Обслуговуючі виробництва та господарства
41 Товари	41 Товари
43 Готова продукція	44 Витрати на продаж
44 Витрати на продаж	45 Товари відвантажені
45 Товари відвантажені	50 Каса
50 Каса	51 Розрахункові рахунки
51 Розрахункові рахунки	52 Валютні рахунки
52 Валютні рахунки	55 Спеціальні рахунки у банках
55 Спеціальні рахунки у банках	57 Переклади в дорозі
58 Фінансові вкладення	58 Фінансові вкладення
60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками	60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками
62 Розрахунки з покупцями та замовниками	62 Розрахунки з покупцями та замовниками
66 Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками	63 Резерви по сумнівних боргах
67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками	66 Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками
70 Розрахунки з персоналом з праці	67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками
71 Розрахунки з підзвітними особами	70 Розрахунки з персоналом з праці
73 Розрахунки з персоналом з інших операцій	71 Розрахунки з підзвітними особами
76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами	73 Розрахунки з персоналом з інших операцій
79 Внутрішньогосподарські розрахунки	76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
86 Цільове фінансування	79 Внутрішньогосподарські розрахунки
90 Продажі	91 Інші доходи та витрати
91 Інші доходи та витрати	94 Нестачі та втрати від псування цінностей
97 Витрати майбутніх періодів	96 Резерви майбутніх витрат
98 Доходи майбутніх періодів	97 Витрати майбутніх періодів
99 Прибутки та збитки	99 Прибутки та збитки

(У ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н)

Рахунок 77 "Відстрочені податкові зобов'язання"
Рахунок 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відстрочених податкових зобов'язань.
Відстрочені податкові зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку у розмірі величини, що визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діяла на звітну дату.
За кредитом рахунку 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" у кореспонденції з дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" відображається відстрочений податок, що зменшує величину умовної витрати (доходу) звітного періоду.
За дебетом рахунка 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" у кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" відображається зменшення або повне погашення відстрочених податкових зобов'язань у рахунок нарахувань податку на прибуток звітного періоду.
Відстрочене податкове зобов'язання при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, за яким воно було нараховано, списується з дебету рахунку 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" у кредит рахунку 99 "Прибутки та збитки".
Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця оподатковувана.

Рахунок 77 "Відстрочені податкові зобов'язання"
кореспондує з рахунками:

(У ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н)

Рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки"

Підприємство надало процентну позику іншому підприємству, яке ліквідувалося. Необхідна кореспонденція рахунків у БО та НУ. Чи потрібна кореспонденція рахунків щодо цієї ситуації відповідно до ПБО 19.

Запитання:Підприємство надало процентну позику іншому підприємству, яке ліквідувалося. Необхідна кореспонденція рахунків у БО та НУ. (раніше було створено резерв під знецінення фінансових вкладень рах. 59.) Потрібна кореспонденція рахунків щодо цієї ситуації відповідно до ПБО 19.

Відповідь:, сумнівна заборгованість із цих позик. Тобто, якщо ви створили резерв під знецінення позики, то окремо резерв за сумнівними боргами з цієї ж позики не створюється, це той самий резерв.

Дебет 91-2 Кредит 59- Створено резерв під знецінення фінансових вкладень.

ПБО 18/02. Виходячи з цього, на дату створення резерву відображають відстрочений податковий актив:

Відбито відстрочений податковий актив.

На дату, коли борг може бути визнаний безнадійним (на дату виключення позичальника з ЄДРЮЛ), спишіть борг (позику) у СУ на інші витрати (у позареалізаційні витрати у НУ):

Дп 91-2 Кт 58 -списаний безнадійний борг за позикою

Одночасно відновіть резерв під знецінення фінансових вкладень і погасіть ВОНА:

Дп 59 Кт 91-1 -відновлено резерв під знецінення фінансових вливань

Дт 68 Кт 09 -погашено ВОНА

Обґрунтування

Як відобразити у бухобліку операції з видачі позики іншої організації

Як у бухобліку створити резерв під знецінення виданої процентної позики

Відсоткові позики відображайте у складі фінансових вкладень за дотримання низки умов . за загальному правилуФінансові вкладення потрібно перевіряти на знецінення. Це випливає з пунктів , , , 37-39 ПБО 19/02.

А тепер розглянемо порядок формування резерву.

1. Ознаки знецінення

Фінансові вкладення слід перевіряти на ознаки знецінення.

Оскільки заборгованість за виданими позиками є дебіторською заборгованістю, формою резерву під знецінення є резерв сумнівних боргів. Це роз'яснив Мінфін (додаток до листа Мінфіну від 22.01.2016 № 07-04-09/2355, п. 2 листа Мінфіну від 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037). Відповідно ознакою знецінення виданих позик буде виявлена сумнівна заборгованість за цими позиками. Тобто резерв створюйте лише за тими позиками, якими виявили прострочену заборгованість. Якщо ви створили резерв під знецінення позики, то окремо резерв за сумнівними боргами з цієї ж позики не створюйте. Це той самий резерв.

За наявності ознак знецінення перевірку проводьте не рідше ніж один раз на рік станом на 31 грудня. За потреби це можна робити і частіше: щомісяця, щокварталу. Підтвердьте результати перевірки документально. Наприклад, актами результатів інвентаризації дебіторську заборгованість, претензійними листами позичальнику, інший наявною інформацією фінансовий стан позичальника.

Після того, як ви виявили прострочені позики, приступайте до формування резерву. Для цього визначте розрахункову вартість кожної такої позики на звітну дату.

2. Розрахункова вартість

Розрахункова вартість позики - це оцінне значення. Методику її визначення компанія розробляє самостійно і має закріпити в обліковій політиці з метою бухобліку. Наприклад, розрахункову вартість позики можна визначити, виходячи з наступного:

Очікувана сума погашення боргу.Якщо є інформація, що певну частину позики буде з найбільшим ступенем ймовірності погашено, резерв сформуйте на різницю між сумою виданої позики та сумою, яку компанія очікує отримати. Припустимо, видана позика у сумі 1 000 000 руб. Є точна інформація, що боржник поверне 650 000 руб. (Від нього отримано гарантійний лист). І тут розрахунковою вартістю позики буде 650 000 крб., а сума резерву становитиме 350 000 крб. (1000000 руб. - 650000 руб.). А якщо позичальник ліквідується та стягнути борг не вдасться? Тоді розрахункову вартість можна визнати рівною нулю і всю суму боргу створіть резерв.

Оцінний коефіцієнт.Організація може розробити власну систему коефіцієнтів. Такий метод дозволить оцінювати кожне фінансове вкладення залежно від категорії позичальника, його фінансового стану, забезпечення заставою чи гарантіями.

Наприклад, можна використовувати таку систему коефіцієнтів:

Кількість днів прострочення	Позичальник
	Громадянин		Підприємець		Організація
	Є забезпечення	Ні забезпечення	Є забезпечення	Ні забезпечення	Є забезпечення	Ні забезпечення
менше 365 днів	0,4	0,35	0,35	0,20	0,35	0,20
понад 365 днів	0,25	0,15	0,25	0,15	0,20	0,10

У даному випадку розрахункову вартість визначте за такою формулою:

Розрахункова вартість виданої процентної позики

Сума виданої позики

Коефіцієнт

Фінансове становище позичальника.Оцінювати фінансовий стан організації-позичальника можна, виходячи з вартості чистих активів, яку визначають за даними Бухгалтерського балансу. Запитати звітність можна у самого контрагента або в територіальному відділенні Росстату.

На підставі отриманих даних про чисті активи розрахуйте понижувальний коефіцієнт:

Розрахункова вартість процентної позики дорівнюватиме:

Розрахункова вартість виданої позики

Сума виданої позики

Коефіцієнт зниження вартості чистих активів

З іншого боку, розрахункову вартість позики можна оцінити експертним методом без застосування коефіцієнтів. Цей метод має на увазі оцінку ймовірності погашення боргу, виходячи з аналізу фінансового стану боржника. Для цього потрібно проаналізувати фінансове положенняпозичальника - рентабельність діяльності, ліквідність активів, обсяг та склад його кредиторської заборгованості.

З отриманих відомостей співробітники фінансової служби приймають рішення про величину розрахункової вартості виданої позики. У разі до оцінки ризиків можна залучити і незалежних оцінювачів.

3. Формування резерву

Резерв визначте як різницю між обліковою та розрахунковою вартістю виданої процентної позики:

Резерв під знецінення позики

Сума виданої позики

Розрахункова вартість виданої позики на звітну дату

Такий порядок передбачено пунктами та ПБО 19/02.

У бухобліку резерв під знецінення фінансових вливань є іншою витратою. Під час створення резерву зробіть проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
- Створено резерв під знецінення фінансових вкладень.

У податковому обліку резерв під знецінення фінансових вливань не створюється. Тому в бухобліку потрібно відобразити різницю згідно з ПБО 18/02. За своєю економічною суттю різниця, що виникає, тимчасова. Справа в тому, що в бухобліку витрата у вигляді резерву виникає тимчасово, до моменту його погашення. Наприклад, у зв'язку із збільшенням вартості вкладення чи його вибуттям.

Виходячи з цього, на дату створення резерву відобразіть відстрочений податковий актив:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- Відбито відкладений податковий актив.

При подальшому зниженні вартості фінансового вкладення величину резерву збільште.

Якщо згодом розрахункова вартість позики збільшиться, суму резерву потрібно зменшити.

Якщо ця подія відбулася того ж року, коли було створено резерв, або в наступному році, але до дати підписання звітності, зменшіть суму витрат коригуючим записом:

Дебет 91-2 Кредит 59
- Сторонно: зменшена величина резерву.

Якщо ж розрахункова вартість підвищилася наступного року після підписання річної звітності, віднесіть різницю на інші доходи:

Дебет 59 Кредит 91-1
- Зменшено резерв під знецінення фінансових вливань.

Також чиніть, якщо фінансове вкладення не містить ознак стійкого зниження вартості. І тут всю суму створеного резерву потрібно скоригувати (віднести інші доходи).

Тимчасову різницю при цьому потрібно погасити:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- Погашено відкладений податковий актив.

У бухгалтерському балансі сумові показники фінансових вкладень відображайте за вирахуванням резерву під їхнє знецінення.

Такі правила передбачені пунктами та ПБО 19/02.

Приклад формування резерву під знецінення виданої процентної позики

ТОВ «Альфа» у липні 2014 року надало ТОВ «Гермес» відсоткову позику. Сума позики – 1 000 000 руб. Позика надана на два роки (з 1 липня 2014 року по 1 липня 2016 року). Станом на 31 грудня 2015 року позичальник виплат не робив.

Оскільки прострочення за позикою становить понад 12 місяців, має місце стійке зниження вартості фінансового вкладення. Тому на 31 грудня бухгалтер «Альфи» розрахував розрахункову вартість фінансового вкладення та створив резерв під його знецінення.

Щоб визначити розрахункову вартість, бухгалтер проаналізував бухгалтерську звітність позичальника. За даними бухгалтерських балансів з'ясувалося, що величина чистих активів позичальника зменшилась. Тому бухгалтер вирішив визначити розрахункову вартість наданої позики виходячи з коефіцієнта зниження вартості чистих активів.

За даними бухгалтерської звітностівеличина чистих активів "Гермеса" становила:
- на 30 червня 2014 року – 1 500 000 руб.;
- На 30 червня 2015 року - 1 100 000 руб.

Коефіцієнт дорівнює:

1100000 руб.: 1500000 руб. = 0,67.

1000000 руб. ? 0,67 = 670 000 руб.

Резерв під знецінення фінансового вкладення становив:

1000000 руб. - 670 000 руб. = 330 000 руб.

Створення резерву бухгалтер «Альфи» відбив проводкою:

Дебет 91-2 Кредит 59
- 330 000 руб. - Створено резерв під знецінення позики;

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 66 000 руб. (330 000 руб. ? 20%) - відображено відстрочений податковий актив.

Як використовувати резерв за сумнівними боргами у бухобліку

Якщо в бухобліку організація створює резерв за сумнівними боргами, то безнадійну заборгованість списуйте лише за рахунок джерела.

Нічого не пропустити під час створення резерву за сумнівними боргами в бухобліку допоможе наочна схема.

Ознаки безнадійної заборгованості

Коли заборгованість вважається безнадійною у бухобліку

Заборгованість вважається безнадійною:

1) якщо минув строк позовної давності;

2) якщо вона є нереальною для стягнення з інших підстав. Наприклад, якщо зобов'язання припинено через неможливість його виконання на підставі акта державного органуабо через ліквідацію організації-боржника.

При списанні різниці зробіть проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (71, 73, 76...)
- списано безнадійну дебіторську заборгованість, не вкриту резервом.

Списання безнадійного боргу перестав бути анулюванням заборгованості. Тому протягом п'яти років з моменту списання відображайте її за балансом на рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (Інструкція до плану рахунків):

Дебет 007
- Відбито списана дебіторська заборгованість.

Протягом цього періоду слідкуйте за можливістю її стягнення за зміни майнового становища боржника (п. 77 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності).

Приклад відображення у бухобліку використання резерву за сумнівними боргами

ТОВ «Альфа» щоквартально проводить інвентаризацію дебіторської заборгованості та здійснює відрахування до резерву за сумнівними боргами в бухобліку.

Невикористаний залишок резерву за сумнівними боргами за I квартал становив 45 400 руб.

1) сумнівна дебіторська заборгованість організацій:

ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"" - 170 700 руб. Термін погашення заборгованості – 9 квітня, термін затримки становив 82 дні;

2) безнадійна заборгованість ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» у розмірі 45400 руб. У II кварталі заборгованість "Майстра" була визнана безнадійною у зв'язку з ліквідацією організації-боржника (підтверджено випискою з ЄДРЮЛ). На 30 червня термін затримки із заборгованості становив 379 днів. Раніше сума заборгованості була повністю врахована для формування резерву.

За результатами інвентаризації на 30 червня бухгалтер «Альфи» включив до резерву за сумнівними боргами борг «Гермеса» у сумі 170 700 руб.

Безнадійний борг "Майстра" був повністю списаний за рахунок резерву.

У бухобліку «Альфи» резерв було сформовано у вигляді 170 700 крб.

З урахуванням залишку резерву на 31 березня та списаного безнадійного боргу «Майстра» додаткова сума витрат на формування резерву у II кварталі склала:
45400 руб. + 170700 руб. - 45400 руб. = 170700 руб.

Дебет 91-2 Кредит 63
- 170700 руб. - Відбито витрати на формування резерву за сумнівними боргами;

Дебет 63 Кредит 62
- 45400 руб. - списано безнадійну дебіторську заборгованість за рахунок резерву.

Відповідає Олександр Сорокін,

заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії

«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочку чи розстрочку щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться

Рахунок 59 бухгалтерського обліку — це пасивний рахунок «Резерви під знецінення фінансових вливань», де створюються резерви з інвестицій, якими визначається їх поточна ринкова вартість. Розглянемо приклади операцій з рахунку 59 та проведення, що формуються за резервом під знецінення фінансових вкладень.

Фінансові вкладення, за якими поточну ринкову вартість не можна визначити, повинні перевірятися на знецінення. Якщо перевірка умов знецінення підтверджує постійне істотне зниження вартості фінансових вкладень, то підприємство має створити їм резерв.

Зазвичай поточна ринкова вартість не може бути визначена:

За акціями, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів;
За вкладами у статутні капітали ТОВ.

Сума резерву формується з різниці між первісною та розрахунковою вартістю фін.вкладень. Порядок створення резерву необхідно докладно написати в обліковій політиці.

Слід зазначити, що за всіма інвестиціями створені резерви враховуються на рахунку 59. Наприклад, по наданим підприємством позиках резерв створюється на рахунку 63.

Важливо знати, що перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не менше одного разу на рік і, як правило, станом на 31 грудня.

Рахунок 59 у бухгалтерському обліку

Облік резерву під знецінення фінансових вливань ведеться на 59 рахунку «Резерви під знецінення фінансових вливань».

На схемі покажемо рух по дебету та кредиту рахунку 59:

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Аналітичний облік за цим рахунком ведеться за кожним резервом.

Приклади операцій та проводок за рахунком 59

Розглянемо приклад, коли організація зробила внесок у статутний капітал ТОВ. У ТОВ надалі відбулося:

зменшення чистих активів;
І надалі її ліквідовано.

Приклад 1. Створення резерву під знецінення вкладу

Припустимо, організація внесла внесок у статутний капітал ТОВ - 200 000 руб. Чисті активи ТОВ на даний момент внеску вкладу — 56 млн.руб. Статутний капітал - 1 млн. руб. Протягом двох років учасник ТОВ не отримував доходу. Запитавши баланс ТОВ, учасник виявив зменшення чистих активів до 20 млн.руб. В результаті ухвалено рішення створити резерв під знецінення фінансових вкладень пропорційно зменшенню вартості чистих активів ТОВ.

Приклад 2. Списання резерву під знецінення внесеного вкладу

Далі, ще через два роки, організація запросила звітність у ТОВ, але відповіді не отримала. Тоді організація на сайті ФНП у розділі Електронні сервіси, зайшовши до розділу «Ризики бізнесу: перевір себе та контрагента», ведучи пошук ТОВ по ІПН, виявила, що ТОВ припинила свою діяльність.

В обліку слід відобразити проводки:

Приклад 3. Резерв під знецінення акцій

Припустимо, організації належать 250 акцій АТ покупною (обліковою) вартістю 400 руб. за акцію Акції не звертаються на організованому ринку цінних паперів. Вартість чистих активів АТ у розрахунку на одну акцію за 2015р. становила 300 руб., За 2016р. становила 420 руб.

У бухгалтерському обліку за 2015 рік слід відобразити проведення за 59 рахунком:

За 2016 слід відобразити проводки.

- (account) 1. Документ, що свідчить про заборгованість однієї особи іншій; Рахунок-фактура. Особа, яка надає професійні послуги або продає товари, може виставити рахунок клієнту або покупцю; стряпчий, що продає від імені... Фінансовий словник

рахунок- брати в рахунок, вигадувати на чий або рахунок, грошам рахунку немає, жити на чий або рахунок, забирати в рахунок, на чий або рахунок, на чужий рахунок, не в рахунок, закінчити рахунки, покінчити рахунки, прийняти слова на свій рахунок, походжувати на чий чи рахунок, звести… … Словник синонімів

Рахунок руху капіталів- (capital account) 1. Рахунок (account), який записуються капіталовкладення в землю, будівлі, споруди, машини та устаткування тощо. 2. Передбачені бюджетом видатки за основними статтями, особливо у фінансових планах державного сектору … Фінансовий словник

Рахунок- (account) 1. Документ, що свідчить про заборгованість однієї особи перед іншою; Рахунок-фактура. Особа, яка надає професійні послуги або продає товари, може виставити рахунок клієнту або покупцю; стряпчий, що продає від імені... Словник бізнес-термінів

Рахунок гостро- (vostro account) Рахунок іноземного банку у британському банку, який зазвичай ведеться у фунтах стерлінгів. порівняй: рахунок ностро (nostro account). Фінанси. Тлумачний словник. 2 е вид. М: ІНФРА М, Видавництво Весь Світ. Брайєн Батлер, Брайєн Джонсон … Фінансовий словник

РАХУНОК ДЕПО НОСТРО- Активний аналітичний рахунок депо, що відкривається в обліку депозитарію доміциліанту. Цей рахунок призначений для обліку цінних паперів, поміщених на зберігання або для обліку в депозитарій доміциліат, або цінних паперів, що враховуються у реєстроутримувача на … Юридична енциклопедія

Рахунок Бухгалтерського обліку 20 Основне Виробництво Словник бізнес-термінів

Рахунок Гостро- (vostro account) Рахунок іноземного банку у британському банку, який зазвичай ведеться у фунтах стерлінгів. порівняй: рахунок ностро (nostro account). Бізнес. Тлумачний словник. М: ІНФРА М, Видавництво Весь Світ. Грехем Бетс, Баррі Брайндлі, С. Вільямс … Словник бізнес-термінів

РАХУНОК-ФАКТУРА- рахунок, що виписується продавцем на ім'я покупця та засвідчує фактичне постачання товару чи послуг та їх вартість. Виписується після остаточного приймання товару покупцем. Містить деталі угоди з продажу, включаючи обсяг (кількість… Великий бухгалтерський словник

РАХУНОК(А), ЗВІТНІСТЬ- (account(s)) Звіт про діяльність (операції) за певний період. Підзвітність означає зобов'язання складати та надавати такі звіти: директори компаній підзвітні акціонерам, а британські міністри звітують за діяльність. Економічний словник

РАХУНОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 20 "ОСНОВНЕ ВИРОБНИЦТВО"- рахунок, призначений для узагальнення інформації про витрати основного виробництва, тобто виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даного підприємства. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат: … Словник бізнес-термінів

Багато компаній у ході своєї діяльності так чи інакше мають справу з різноманітними фінансовими вкладеннями - чи то позики співробітникам, чи операції з іншими цінними паперами. Облік таких активів відбувається на підставі чинної облікової політики. У статті розглянемо рахунок 59 "Створення резервів під знецінення цінних паперів" та типові проводки по ньому.

Що стосується фінансових вкладень

Щоб актив, що перебуває у власному володінні суб'єкта, був визнаний фін.вкладенням, необхідно дотримання наступних основних умов:

Документальне підтвердження на право володіння/отримання активів.
Пов'язані з активами ризики організації: неплатоспроможність, ліквідність, зміна ціни.
Наявність потенційних економічних вигод (нарахування відсотків, збільшення первісної вартості).

З вищеперелічених ознак фин. вкладеннями вважаються такі інструменти: цінні папери (у тому числі державні, облігації та векселі інших підприємств), вклади у статутний капітал інших суб'єктів (за винятком дочірніх), надані іншим суб'єктам позики, депозитні вклади у кредитні установи, дебіторська заборгованість у вигляді переуступки прав вимог .

Не визнаються як фінансові вкладення:

Викупні в співробітників власні акції, розрахунки векселями.
Майно, яке використовується з метою отримання доходів за договорами оренди.
Твори мистецтва, ювелірні вироби, що купуються не для перепродажу.
Нематеріальні активи суб'єктів, основні засоби та матеріально виробничих запасів (МПЗ).

Фінансові вкладення в обліковій політиці

Перелік активів, які можуть бути визнані фінансовими вкладеннями, не обмежений рамками законодавства. Кожна організація самостійно приймає рішення про можливий склад цього роду активів. Вся інформація має бути відображена в обліковій політиці.

Формування фінансових активів організації

Критерії активів	Можливі	Одиниці виміру
За часом використання	Короткострокові та довгострокові	Короткострокові ― термін погашення менше 12 місяців, якщо період обігу більший, активи відносяться до довгострокових
Одиниця обліку	Серія, партія	Організація самостійно визначає одиницю виміру. Але при цьому мають бути дотримані принципи прозорості обліку та контролю за рухом активів
Прийняття до обліку	Первісна вартість	До витрат на придбання відносять обсяги фактичних витрат, у тому числі на купівлю, доставку та інші без урахування податків, що відшкодовуються.
Визначення поточної ринкової вартості	Активи з визначеною та невизначеною ринковими цінами	Для активів із певною ринковою вартістю періодично потрібно проводити коригування існуючої ціни. Якщо поточну ринкову вартість визначити неможливо, до обліку приймається первісна вартість

Усі методи визначення фінансових вливань варто відобразити в обліковій політиці. Це стосується періодів використання, одиниць виміру та інших умов.

Для оцінки активів, що враховуються як фінансові вкладення, приймаються фактичні витрати на їхнє придбання. Витрати можуть бути пов'язані не лише з оплатою постачальникам. При цьому положення ПБО 19/02 загальногосподарські витрати виключають зі складу витрат для визначення первісної вартості, якщо ці витрати не були пов'язані безпосередньо із придбанням.

Оцінка цінних паперів

При купівлі цінних паперів є такі види витрат: оплата договірної вартості продавцю та інші витрати. Якщо інші витрати на купівлю цінних паперів визнані несуттєвими проти договірної вартістю, їх розмір можна врахувати у складі інших витрат суб'єкта у звітному періоді придбання. Рівень суттєвості установи можуть визначати самостійно, прописуючи ухвалені критерії в обліковій політиці.

За цінними паперами, що стосуються обігу на ринку, можливе визначення поточної вартості. Вона розраховується виходячи з даних ринкових торгів. У бухгалтерській звітності терміни переоцінки визначаються самостійно. Це може бути місяць, квартал тощо.

Якщо переоцінка цінних паперів здатна суттєво спотворити дані щодо фінансового стану підприємства, суб'єкти вправі не проводити коригування вартості активів. Ці дії необхідно відобразити у поясненнях до бух.звітності.

Якщо визначити поточну ринкову вартість цінних паперів неможливо, у звітності вказується первісна вартість фин.вложений.

Рахунок 59 у бухгалтерському обліку "Створення резервів під знецінення вкладень у цінні папери". Проведення

Для фіксування змін вартості цінних паперів в організаціях застосовується рахунок 59. Призначається для узагальнення відомостей про знецінення кожної позиції активів.

Знеціненням цінних паперів визнається стійке зниження їхньої первісної вартості, що не дозволяє отримати подальші економічні вигоди. На рахунку 59 відображається різниця між обліковою та первісною цінами за наявними фінансовими вкладеннями.

Формування резерву відбувається після аналізу фінансового становища цінних паперів. Переважно створення у випадках, якщо спостерігається стійке зниження вартості, на звітну дату ціна значно нижча за початкову, або є відомості про неминуче зниження вартості активу, що розглядається в майбутньому.

Створення резервів, а також збільшення вартості фін.активів супроводжується проведенням:

Дебет 91 - Кредит 59.

Підставою зменшення обсягів новоприйнятих резервів вважається підвищення вартості даних активів, і навіть вибуття їх частково чи цілком у результаті реалізації.

Якщо величина раніше встановленого резерву зменшується, або відбувається вибуття фінансових вкладень, проводка має такий вигляд:

Дебет 59 - Кредит 91.

Рахунок 59. Приклад операцій із рахунку

Початкова вартість пакету акцій, яким володіла організація, становила 100 000 рублів. Наприкінці звітний період спостерігалося зменшення загальної ринкової вартості документів до 80 000 рублів. Було створено резерв під знецінення у вигляді 20 000 рублів. На початку наступного рокуакції було продано за 90 000 рублів. Які проведення з'являться в обліку за перерахованими операціями? Дт 91-2 - Кредит 59 - 20 000 рублів - створення резерву в результаті зменшення вартості ЦП.

Дебет 76 - Кредит 91 - 80 000 рублів - реалізація пакету акцій

Дебет 91 ― Кредит 58 ― 100 000 рублів ― списано вартість проданих акцій

Дебет 59 ― Кредит 91 ― 20 000 рублів списано резерв, створений для знецінення ЦП

Раніше потрібно було вести аналітичний облік рахунку 59 за кожною акцією чи іншим видом ЦП, нині ― за кожним резервом.