Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей(МЦ), насамперед, необхідний коректного аналізу . Зокрема – активів, що перебувають у безпосередньому обігу, якщо їхня середньоринкова вартість виявляється меншою за дійсну. Зазвичай такі запаси створюються один раз на 12 місяців, під час чи перед формуванням річного балансу. У балансі вказується розмір МЦ не враховуючи величини організованих резервів.

Навіщо потрібний резерв

Всі типи МЦ, які подешевшали за 12 місяців або втратили початкові якості та втратили актуальність у річній звітності, повинні відображатися за середньоринковою ціною. Для комерційних підприємств різниця дійсної та середньоринкової вартості відноситься до доходів. Для підприємств, які не мають комерційних цілей, різниця збільшує витрати.

Створення резерву – прямий обов'язок комерційних підприємств. Законодавча базаз розрахунку закладено у п. 25 Положення про бухгалтерський облік 5/01. Спосіб визначення заздалегідь прописується в обліковій політиці компанії. Згідно з методикою організації резервних засобів, формування резервів фінансових ресурсівнеобхідно для кожної речі, що відноситься до матеріально-виробничих запасів (МПЗ).

Яких правил потрібно дотримуватись

Організовувати резерви дозволяється за типами подібних та взаємопов'язаних МПЗ. Забороняється організовувати резерви з масштабних видів. Наприклад, провідні та додаткові матеріали, вироблена продукція, товари, запаси у різних сферах. Облік чинної среднерыночной ціни МПЗ виробляється з урахуванням життєвого стану. У ході перерахунку варто брати до уваги такі деталі:

• Зміни середньоринкових і дійсних цін, що відбулися після звітування, що доводять наявність становища, у якому організація змушена була вести свою господарську діяльність.
• Цільове призначення матресурсів.
• Актуальна середньоринкова вартість виробленої продукції, під час створення якої було використано ресурси організації.

Компанія має надати доказову базу за вимоги таблиць з розрахунками актуальної середньоринкової вартості МПЗ. У зазначеній ситуації під середньоринковою вартістю розуміється розмір фінансових ресурсів, що зможе виручити фірма під час реалізації. Інформацію про ціну, що діє на ринку, дізнаються з журналів і газет, на інтернет-маркетах, на торгових біржах і сировинних майданчиках.

Основні проводки

Для резервів і всіх проводок із них застосовують рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». На завершення звітного періоду в бухобліку відбувається наступне проведення:

Дебет 91 («Інші доходи та витрати»), Кредит 14

У майбутньому звітному періоді під час списання МЦ, мають під собою резервні кошти, закладена сума відновиться у бухгалтерському обліку зворотним ходом.

Той самий запис є актуальним, якщо спостерігалося зростання середньоринкової вартості МПЗ, які мають резерви, і через 12 місяців, якщо резервні гроші не були повною мірою витрачені. Якщо це потрібно, знову формуються нові резерви, спираючись на паритет дійсної та середньоринкової вартості МПЗ на дату збору інформації для звіту. Облік за рахунком 14 ведеться по кожному резерву на всі види цінностей, що страхуються. Рядок 211 ​​активу балансу «Матресурси та цінності» вказується за актуальною середньоринковою ціною. Той самий рядок у пасиві залишається порожнім.

Зарезервовані фінансові ресурси відносяться до операційних витрат. Звіт про прибутки та збитки трансформує операційні витрати на втрати від зменшення розміру МЦ. Позитивна переоцінка МПЗ стане операційними доходами. Відомості про організовані резерви зазначаються у розділі довідок у звіті про прибутки та збитки у відповідному рядку. Інформацію про розмір та переміщення заморожених коштів потрібно розкривати у звітності бухгалтерії в міру суттєвості.

Гол. 25 НК РФ не містить вказівок до скорочення бази оподаткування на розмір формованих резервів. П. 4 ПБО 18/02 підтверджує, що величина організованого резерву знижує прибуток у бухобліку та не бере участі у створенні бази оподаткування. Ця величина вважається постійною різницею.

Під час підготовки річних звітів з'являється постійна різниця. Тоді компанія має визнати податкове зобов'язання. Під цим визначенням прийнято розуміти розмір податку, що спричинив зростання податкових відрахувань з прибутку. Це вважається постійним податковим активом ( податкова ставкана прибуток множиться на постійну різницю. Відображення в бухобліку матиме таку форму:

Дебет 99, субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)", Кредит 68

Коли списуються цінності, які передбачають наявність зарезервованих грошей, підприємство враховує постійну різницю. Це неминуче призводить до появи величини податку. Різниця знижує суму прибуток. У бухобліку проводиться зворотний вищевказаний запис.

Фундаментальна мета формування резервів під зниження вартості матеріальних цінностей – передбачливість та страховка для коректного дослідження поточного стану фінансових ресурсів, прогнозованих доходів, правильного обліку витрат від знецінення МПЗ. Принцип діє у всьому світі, не виключаючи і нашої країни. Власне з цієї причини МЦ у балансі мають саму низьку цінуіз усіх можливих.

Рахунок 14 „Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей” призначений для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива тощо. цінностей, що визначилася на рахунках бухгалтерського обліку, від ринкової вартості (резерви зниження вартості матеріальних цінностей). Цей рахунок застосовується для узагальнення інформації про резерви під зниження вартості інших коштів у обороті: незавершеного виробництва, готової продукції, товарів тощо.

Освіта резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображається в обліку за кредитом рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" та дебету рахунки 91"Інші доходи та витрати". У наступному звітному періоді в міру списання матеріальних цінностей, за якими утворено резерв, зарезервована сума відновлюється: в обліку робиться запис за дебетом рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" та кредиту рахунки 91"Інші доходи та витрати". Аналогічна запис робиться у разі підвищення ринкової вартості матеріальних цінностей, якими раніше було створено відповідні резерви.

Аналітичний облік за рахунком 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" ведеться за кожним резервом.

Рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"
кореспондує з рахунками

Застосування плану рахунків: рахунок 14

• Коли ОС стає товаром?

  Року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатіворганізації... над чистою вартістю продажу – це резерв зі зниження вартості матеріальних цінностей, що формується за рахунок фінансових...» у кореспонденції з кредитом рахунка 14 «Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей». Довгостроковий актив до продажу... 500 000 руб., Тож резерв під зниження вартості активу створювати не потрібно. ...

• Чи є частка у статутному капіталі оподатковуваним доходом спадкоємця?

  2 ст. 14 Закону №14 ФЗ). Отже, дійсна вартість частки учасника ТОВ... амортизація та оціночні резерви (резерви під зниження вартості матеріальних цінностей, резерви під знецінення) фінансових вкладень, резерви щодо сумнівних боргів... ст. 23 Закону № 14 ФЗ дійсна вартість частки має бути виплачена... ст. 23 Закону №14 ФЗ). Розмір дійсної вартості частки має визначатися: ... суперечливі роз'яснення з цього приводу. Дійсна вартість частки звільняється від...

• Сплата ПДФО при відмові на перехід до спадкоємця частки у статутному капіталі ТОВ

  ...№14-ФЗ). Дійсна вартість частки у статутному капіталі товариства виплачується за рахунок... різниці між вартістю його чистих активів... ст. 23 Закону №14-ФЗ). Дійсна вартість частки визначається на підставі... підприємством на позабалансових рахунках, при визначенні вартості чистих активів до розрахунку...

• Облік запасів відповідно до їх цільового призначення: роз'яснення Мінфіну

  Росстандарту від 31.01.2014 № 14-ст). Наприклад, установа набула... 105 36 346 0 302 14 73х 0 106 34 346 ... матеріальних цінностей з метою нагородження, дарування відносяться на статтю 349 «Збільшення вартості інших матеріальних... (сувенірів), інформація про такі матеріальні цінності на позабалансовому рахунку 07 не відображається (визнаються... рекомендації щодо формування резерву під зниження вартості запасів; роз'яснено питання щодо рекласифікації матеріальних запасів. Окремі...

• Змінено Єдиний план рахунків

  Стандартом під знеціненням активу розуміється зниження вартості активу, що перевищує планове (нормальне) зниження його вартості в...) моральним зносом), зниженням цінності активу. Загальні правила щодо застосування рахунку 11400 наведені у... при відображенні доходів, витрат, резервів (відповідні аналітичні рахунки рахунків 40110, 40120, 40140, 40150 ... активи – предмети лізингу», 105 40 «Матеріальні запаси 40 ... коштів не виділяються відповідно до п. 14, 18.1 СГС «Оренда» предмети...

• Податок на прибуток у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії

  Податкова вартість майна (майнових прав), створеного (придбаного) за рахунок цільових надходжень... та охорони праці та зниження рівнів професійних ризиків є... податкового періоду, за який подається платником податків податкова декларація з акцизів... банк (цесіонарій) має право формувати резерви щодо сумнівних боргів щодо... програм, перелічених у підпункті 14 пункту 1 статті 251 ПК... відсутності винних осіб при розкраданні матеріальних цінностей, тим самим не обмежує...

• Аудит річної бухгалтерської звітності організацій за 2018 рік

  Мати рахунки (вклади), зберігати готівку грошові коштита цінності в... організацією (індивідуальним аудитором) щодо зниження загроз незалежності, може бути розцінено... включення до вартості інвестиційного активу 7 . При цьому під інвестиційним активом... є сумнівною з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації. ... кошти, нематеріальні активи, ін.), матеріально- виробничі запаси, кошти отриманих та... дочірніми товариствами Відповідно до частини 14 статті 21 Федерального закону...

• ПДВ у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії

  Під митну процедуру експорту, визначення податкової бази з податку додану вартість... складаються. Податок на додану вартість, зазначений у рахунках-фактурах, виставлених при реалізації... операцій з постачання (закладки) матеріальних цінностей до державного резерву у зв'язку з їх... березня 2017 р. № 03-07-14/15191 Індивідуальний підприємець, купує у... , виданим банком фізичним особамзі зниженою процентною ставкою на придбання товарів...

• Практика Верховного Суду РФ з податкових спорів за липень 2017 року

  Перевірки відбулося зменшення вартості основних засобів за рахунок вибуття двох автотранспортних... обставин як підстави для зниження штрафних санкцій, і цей... заявлених вимог. Визначення від 14.07.2017 № 309-КГ17 ... як платником податків – покупцем товарно-матеріальних цінностей. Положення пункту 3 статті 171 ... РФ для створення (перенесення) резерву на можливі втрати по позиках... Платник податків фактично здійснив реалізацію майна під виглядом передачі новоствореному юридичному...

Усі організації, крім тих, які мають право вести спрощений бухоблік, повинні створювати в бухгалтерському обліку резерв під зниження вартості (знецінення) матеріальних цінностей (МПЗ), якщо можлива ціна продажу МПЗ (сировини, матеріалів, товарів) стала меншою за їх балансову вартість (п. 25 ПБО 5/01, п. 20 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н (далі – Методичні вказівки)).

Це буває, наприклад, коли МПЗ морально застаріло або втратило свої первісні властивості.

При цьому на знецінення необхідно перевіряти всі МПЗ, у тому числі відображені за дебетом рахунків 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція".

Це треба робити як мінімум раз на рік – перед складанням річної звітності (п. 25 ПБО 5/01).

Проведення будуть наступні:

Підтвердження поточної ринкової вартості МПЗ

Організацією має бути забезпечене підтвердження розрахунку поточної ринкової вартості МПЗ (п. 20 методичних вказівок).

Порядок визначення поточної ринкової вартості МПЗ нормативно встановлено.

Тому він визначається організацією та закріплюється в обліковій політиці (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н).

Зазначимо, що визначення поточної ринкової вартості може здійснюватися у порядку, аналогічному порядку, передбаченому щодо оцінки ринкової вартості об'єктів основних засобів, наведеному у п. 29 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 р. N 91н.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей та Податок на прибуток організацій

Можливості формування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей з метою оподаткування прибутку гол. 25 НК РФ не передбачено.

Так як податковому обліку резерв під знецінення матеріальних цінностей не створюється, то при створенні зазначеного резерву, а також його відновленні в податковому обліку організації немає ні доходів, ні витрат.

Застосування ПБО 18/02

Різниця між бухгалтерським і податковим прибутком, що виникає у зв'язку зі створенням резерву під знецінення МПЗ (не визнана витратою в податковому обліку), може розглядатися як тимчасова різниця (ВВР), що віднімається, що призводить до утворення відкладеного податкового активу (ОНА) (п. п. 3, 8, 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).

При відновленні суми резерву та визнання у бухгалтерському обліку відповідного доходу (не визнаного у податковому обліку) зазначені ВВР та ВОНА погашаються (п. 17 ПБО 18/02).

У той же час, існує точка зору, згідно з якою оскільки така витрата, як відрахування в резерв під зниження вартості ТМЦ, не враховується як самостійний вид витрати для цілей оподаткування прибутку, вона може розглядатися як постійна різниця (ПР), що призводить до утворення постійного податкового зобов'язання.

За такого підходу при відновленні резерву та визнанні доходу у бухгалтерському обліку відображається виникнення ПР та відповідного їй постійного податкового активу (п. п. 4, 7 ПБО 18/02).

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей та бухгалтерська звітність

У випадку МПЗ, частково втратили свої початкові якості, відбиваються у бухгалтерському балансі наприкінці звітного року з поточної ринкової вартості з урахуванням фізичного стану МПЗ.

Таким чином, у бухгалтерському балансі знецінені МПЗ відображаються за рядком 1210 "Запаси" за мінусом резерву (п. 25, 35 ПБО 4/99).

У звіті про фінансові результати відрахування до резерву відображаються за рядком 2350 "Інші витрати", а відновлені суми резерву - за рядком 2340 "Інші доходи".

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей: подробиці для бухгалтера

• Бухгалтерський та податковий облік виставкових зразків товару

  З кредитом рахунки 14 "Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей" (п. 20 Методичних вказівок... прибуток організацій Щодо формування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей для цілей оподаткування з податку...

• Реалізація товару нижче за собівартість: у яких випадках компаніям доводиться до неї вдаватися. Бухгалтерський облік та оподаткування

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Зазначимо, що величина створеного резерву...", кредит рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"). У наступному звітному періоді... різницю в ціні потрібно створити резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. . руб.)) x 5 шт.) - нарахований резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

• Коли ОС стає товаром?

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів кореспонденції з кредитом рахунку 14 «Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей». Довгостроковий актив до продажу в...

• Які резерви у бухгалтерському обліку спрощенці обов'язково повинні створювати

  До другої групи відносять резерви під зниження вартості матеріальних цінностей і під знецінення фінансових... під знецінення фінансових вкладень Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей Коли створювати резерв... № 3. Коли формувати резерв під зниження вартості матеріальних цінностей Цей резерв потрібно створювати. raquo; - Відновлено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Нарахування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей ТОВ «Весна»».

• Резерви у бухгалтерському та податковому обліку. Коли та як їх створювати

  Як правило, три види резервів: резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень... >> План вебінару: 1. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. 2. Резерв під знецінення фінансових... . Резерв з оплати майбутніх відпусток. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей На сьогоднішній момент зміна... як правило, три види резервів: резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень і...

• Методологія скорочення термінів та інші нюанси формування бухгалтерської звітності

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Ця норма щодо створення... . Освіта резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображається в обліку за кредитом рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та... запис по дебету рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та кредиту рахунку 91 бути визнано резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Також у бухгалтерському обліку...

• Операційні витрати

  Року №119н. Відповідно до цього порядку резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється за кожною одиницею матеріально... врахувати, що не допускається створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей за укрупненими групами матеріально-виробничих... відображення інформації про створені резерви під зниження вартості матеріальних цінностей призначено рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей". На цьому рахунку...

• Списуємо неліквідні залишки продукції

  Звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок... оподаткування сума відрахувань до резерву під зниження вартості матеріальних цінностей витратою не визнається. ... створення наприкінці року резерву під зниження вартості матеріальних цінностей виникає постійна різниця, що... списання) матеріалів сума відновленого резерву під зниження вартості матеріальних цінностей з метою обчислення податку...

• Інші витрати в організаціях водного транспорту

  Звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Названий резерв утворюється за... МПЗ. Відповідно до цього порядку резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється за кожною одиницею... , що не допускається створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей за укрупненими групами МПЗ, ... інформації про створені резерви під зниження вартості матеріальних цінностей призначено рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». На цьому...

• Бухоблік для початківців

  У бухгалтерському балансі за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів... нематеріальних активів", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 42 "Торгова націнка...

• Виправляємо помилки в обліковій політиці: оціночні зобов'язання та значення

  Або втратили свої початкові якості. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів... та кредиту рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей. У бухгалтерському балансі знецінені МПЗ...

• На які моменти звернути увагу під час здачі бухгалтерської звітності за 2008 рік?

  активів. Це 14-й рахунок «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 59-й рахунок «Резерви під...). Щодо 14-го рахунку «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», то якщо він у вас...

• Звітність за півріччя 2002 року

  ... ", тобто за вирахуванням резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, що числяться на рахунку 14. При..." та рахунки 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".На початку періоду, наступного... ", тобто за вирахуванням резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, що числяться на рахунку 14. При... " та рахунки 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".На початку періоду, наступного...

• ПБО 18/02. Відбиваємо різниці з операцій з матеріалами

  Кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв утворюється за рахунок фінансових... витрати» та кредиту рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». А в міру списання запасів...

• Якщо виробничі запаси знецінюються

  І витрати» КРЕДИТ 14 субрахунок «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» - 30 000 руб. – створено резерв...

За законодавством ОЗ та нематеріальні активи можуть бути переоцінені. Але матеріальних цінностей це не стосується. Їх передбачено створення резерву під зниження вартості матеріалів бухгалтерському рахунку 14. Тобто. у разі часткової або повної втрати первісних якостей матеріалів, їх морального зносу або зниження їх ринкової або продажної вартості для матеріалів можна створити резерв, і на кінець року такі матеріали враховуються в балансі вже за мінусом резерву під їх знецінення (п. 25 ПБО 5/ 01).

Таким чином, рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" містить інформацію про резерви для зміни фактичної вартості матеріалів, сировини, палива та інших цінностей, що враховуються в бухгалтерському обліку компанії, щодо їх ринкової вартості.

Як створити резерв?

Резерв - це різниця між фактичною собівартістю матеріалів та їх ринковою вартістю. Якщо ринкова вартість готової продукції, створеної з матеріалів, більша чи дорівнює її фактичної собівартості, резерв не формується (п. 20 Методичних вказівок з обліку МПЗ).

Резерв формують або з кожної одиниці матеріалів окремо, або з їхньої групі, однорідної за складом. Розрахунок ринкової вартості матеріалів має бути підтверджено документально. За укрупненими групами резерви не створюються (наприклад, матеріали для будівництва чи допоміжні матеріали).

Створення резерву враховується за кредитом рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" та кореспондує з рахунком 91 "Інші доходи та витрати".

Д-т 91 К-т 14 - створення резерву

приклад 1.

У ТОВ «Лакофарба» на рахунку 10-1 є однорідні матеріали (пігмент жовтий). Початкова вартість матеріалів становила 590 000 руб. (У тому числі 90 000руб. - ПДВ). На кінець року була проведена інвентаризація, за результатами якої виявилося, що ринкова ціна на жовтий пігмент знизилася і становить 300 000 рублів. ТОВ «Лакофарба» вирішило створити резерв.

Визначаємо суму резерву:
590 000 - 90 000 - 300 000 = 200 000 руб.

Надходження матеріалів складу та їх оприбуткування відбивається проводками:

Д-т 19 К-т 60 = 90 000 – вхідний ПДВ на час вступу матеріалів

Д-т 10 К-т 60 = 500 000 – матеріали оприбутковані складу

Д-т 68 К-т 19 = 90 000 - вхідний ПДВ прийнято до відрахування

Створення резерву під знецінення матеріалів відбивається проводкою

Д-т 91-2 К-т 14 = 200000

У бухгалтерському балансі ціна матеріалів вже буде показано не 500 000 рублів, а 500 000 - 200 000 = 300 000 рублів.

Списання резерву під знецінення матеріалів.

При підвищенні ринкової вартості матеріалів суму резерву переглядають. При цьому різниця, яка утворилася між нарахованим резервом та сумою, розрахованою з урахуванням нових цін, відображають у складі інших доходів на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 1 "Інші доходи".

Резерв списують також і за цінами, що вибули, які вже продані на сторони, відпущені у виробництво або втратили свої початкові якості в результаті природних втрат.

У міру списання матеріалів із резерву, у наступному звітному періоді сума резерву відновлюється зворотним проведенням

Д-т 14 К-т 91 – списання резерву

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться окремо в кожному резерву.

приклад 2.

Додамо умови для попереднього прикладу 1. Припустимо, що у кінець наступного звітного періоду після періоду створення резерву, ринкова вартість матеріалів збільшилася і становить 450 000 рублів.

Тоді сума резерву розраховується так:

590 000 - 90 000 - 450 000 = 50 000 руб.

Визначимо різницю між старим та новим резервом

200 000 - 50 000 = 150 000 рублів.

Надмірно нараховану суму резерву списуємо:
Д-т 14 К-т 91-1 = 150000

У бухгалтерському балансі вартість матеріалів тоді складе 450 000 рублів-це і буде їхня ринкова ціна.

500 000 - 50 000 = 450 000 рублів.

Безкоштовна книга

Швидше у відпустку!

Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".

Дп 91 (інші витрати) Кт 10 та Дп 14 Кт 91 (інші доходи) або Дп 14 Кт 10?

Підприємством наприкінці 2016 року було нараховано резерв під знецінення матеріальних цінностей. У другому кварталі 2017 року ухвалено рішення списати частину ТМЦ (рахунок 10), які були враховані під час розрахунку Резерву. Якими проводками відобразити це списання? Були проводки з нарахування Резерву: Дт 91.1 (інші витрати) Кт 14 Як відобразити списання ТМЦ з рахунку 10?

У бухобліку будуть наступні проводки:

Дебет 91-2 Кредит 14 – відображено створення резерву під зниження вартості ТМЦ;

Дебет 91-2 Кредит 10 – списано вартість матеріалів;

Дебет 14 Кредит 91-1 – списано суму резерву під зниження вартості ТМЦ.

Обґрунтування

Про рахунок 14, де відображають уцінку товарів, матеріалів та продукції

Як ви відобразите у бухобліку уцінку МПЗ

ТОВ "Майстер" ремонтує автомобілі. На складі зберігаються запасні частини до старих моделей машин у кількості 10 штук. Ці запчастини бухгалтер приходив за фактичною собівартістю – 200 000 руб. (без НДС). А їхня поточна ринкова вартість - 150 000 руб. У жовтні директор видав наказ зменшити кожну запчастину до 15 000 руб. за штуку. Загальна сума уцінки становила 50 000 руб. (200000 - 150000). У цьому ж місяці запчастини продали за зниженою ціною – 17 700 руб. за штуку (у тому числі ПДВ – 2700 руб.). Відобразіть ці події у бухгалтерському обліку ТОВ «Майстер». Умовимося, що підприємство є малим та не застосовує положення ПБО 18/02 .

Що зробити в обліку, якщо ринкова ціна стала нижчою за собівартість

Товарно-матеріальні цінності дешевшають із різних причин. Морально застаріли чи скупалися, поки лежали на вітрині. У продажу з'явилася нова, вдала модель. Попит упав через кризу. У таких ситуаціях поточна ринкова вартість матеріалів, товарів або готової продукції може стати нижчою від їх фактичної собівартості. Якщо залишити все як є, дані бухгалтерського обліку та звітності перестануть бути достовірними. Змінювати вартість, за якою ТМЦ рахуються в обліку, теж не можна. Про це йдеться у пункті 12 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів». Але вихід із цієї ситуації є - можна зменшити товар і відобразити цю операцію в бухобліку.

Товари, матеріали та готову продукцію знижують за наказом керівника організації. Перед цим проводять інвентаризацію, щоби визначити, що саме знижувати. Оформити результати інвентаризації можна описом-актом формою № 1 , затвердженої Інструкцією від 5 травня 1986 р. Мінфіну СРСР № 75 і Держкомцен СРСР № 10–17/1500–25 . Або на бланку, який компанія розробила самостійно та затвердила в обліковій політиці.

Важлива деталь

Запасіться документами, які б підтверджували, що ТМЦ подешевшали. Наприклад, висновком оцінювача чи довідкою зі статистки.

Після інвентаризації складають акт про уцінку. Наприклад, формою № МХ-15 (утв. постановою Держкомстату Росії від 9 серпня 1999 р. № 66). У ньому наводять причину уцінки та ознаки зниження якості ТМЦ, нову та стару ціни. Розрахунок поточної ринкової вартості матеріалів слід підтвердити документально. Організація має право використовувати будь-які джерела інформації. Наприклад, дані, отримані від виробника, у відділенні статистики, у торговій інспекції, з журналів та газет. Можна звернутись і до незалежних оцінювачів.

Як відобразити уцінку у бухгалтерському обліку

Щоб відобразити уцінку в бухобліку, вигадали створювати резерв під зниження вартості ТМЦ. У Плані рахунків йому є спеціальний рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». Суму, яку знизилася вартість, відбивають за кредитом цього рахунки. І одночасно включають її до складу інших витрат. Тобто дебетують рахунок 91 «Інші доходи та витрати» (п. 11 ПБО 10/99). У нашій задачі з ТОВ «Майстер» сума уцінки дорівнює 50 000 руб.

Проведення таке:

Коли товар зменшили, тоді резерв і створюють. Можна нараховувати його хоч щодня, якщо потрібно. Після закінчення року вартість знижених в ціні матеріалів потрапляє в баланс за вирахуванням створеного резерву. Такий порядок передбачено пунктом 25 ПБО 5/01.

Шпаргалка

Можливі субрахунки до рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"

14.1 «Резерв для сировини та матеріалів».

14.2 "Резерв для палива".

14.3 «Резерв для тари та тарних матеріалів».

14.4 "Резерв для запасних частин".

14.5 "Резерв для інших матеріалів".

14.6 «Резерв для інвентарю та господарського приладдя».

14.7 «Резерв для спеціального оснащення та одягу».

14.8 «Резерв для активів не дорожчий за 40 000 руб. або строком служби не більше ніж 12 місяців».

14.9 "Резерв для готової продукції".

14.10 "Резерв для товарів".

На який рахунок відносять резерв у міру його використання

Для готової продукції чи товарів, під зниження вартості яких створювався резерв, рано чи пізно знайдеться покупець. А матеріали підуть у виробництво. Або їх продадуть, як у завданні. Тоді резерв знадобиться включити до інших доходів. Для цього роблять запис за дебетом рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Таку ж проводку створюють, якщо доля матеріалів, що раніше знецінилися, ще не вирішена, але їх ринкова ціна знову зросла.

У нашій задачі з ТОВ «Майстер» проводки повинні бути такі: