Головна > Опалення >

Урахування фінансових результатів звіт. порядок формування фінансових результатів. Формування фінансових результатів підприємства

фінансовий облік доход синтетичний

Отримання прибутку є основною метою підприємницької діяльностіорганізацій, зайнятих у всіх галузях народного господарства та незалежно від організаційно-правової форми. Прибуток є одним із різновидів фінансового результату (іншим є збиток), який формується на рахунках обліку продажів та обліку інших доходів та витрат.

Формування фінансового результату відповідно до Плану рахунків здійснюється на основі застосування рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати» та 99 «Прибутки та збитки». Найбільш важливою складовою є фінансовий результат від звичайної діяльності, саме він показує результати роботи підприємства, за допомогою якого приймається рішення, чи здійснювати цю діяльність надалі.

Доходи від традиційних видів діяльності - це прибуток від продажу продукції, робіт, услуг. Витрати по звичайній діяльності є собівартістю реалізованих товарів (робіт, послуг). Існують умови прийняття до обліку доходів та витрат.

Виручка приймається до обліку при одноразовому виконанні умов:

В організації є право отримання виручки, що з умов договору чи підтверджене іншим чином;

Суму виручки можна визначити;

Існує впевненість у тому, що в результаті конкретної операції збільшаться економічні вигоди організації;

Право власності на товар (роботу, послугу) перейшло до покупця;

Сума витрат, пов'язаних із отриманими доходами, має бути визначена.

Якщо щодо коштів та інших активів хоча одне з умов не виконується, то бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а чи не виручка.

Витрати приймаються до обліку за таких умов:

Витрати зроблено відповідно до конкретним договоромчи вимогами законодавства;

Сума видатків може бути визначена;

Існує впевненість у тому, що внаслідок конкретної операції зменшаться економічні вигоди організації.

Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку визнається дебіторська заборгованість.

У бухгалтерському обліку доходи та витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності). p align="justify"> При формуванні фінансового результату (прибутку або збитку) в бухгалтерському обліку знаходять відображення всі види доходів і витрат організації.

З метою податкового обліку враховуються в повному обсязі отримані прибутки і в повному обсязі понесені організацією витрати. Це викликано тим, що склад витрат, що включаються до собівартості продукції та враховуються при оподаткуванні прибутку, визначається не правилами бухгалтерського обліку, а податковим законодавством. Склад доходів та витрат, що враховуються та не враховуються при оподаткуванні прибутку, регламентується гол. 25 «Податок з прибутку організацій» НК РФ. Для цілей податкового обліку всі доходи організації, що враховуються з метою оподаткування прибутку, поділяються на дві основні групи:

Доходи від;

Позареалізаційні доходи.

Склад доходів від реалізації визначено ст. 249 НК РФ, а склад позареалізаційних доходів – ст. 250 НК РФ.

Для цілей податкового обліку всі витрати організації, що враховуються з метою оподаткування прибутку, також поділяються на дві основні групи:

Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією;

Позареалізаційні витрати.

До складу витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією включаються:

Матеріальні витрати;

Витрати на оплату праці;

Суми нарахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів;

Інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.

Склад витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, визначено ст. 253 НК РФ, а склад позареалізаційних витрат – ст. 265 НК РФ.

Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату за ними призначено рахунок 90 «Продажі». На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка та собівартість за:

готової продукції та напівфабрикатам власного виробництва;

роботам та послуг промислового характеру;

Роботам та послугам не промислового характеру;

покупним виробам (придбаним для комплектації);

Будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геолого-розвідувальним, науково-дослідним та ін. роботам;

Товарам;

послуг з перевезення вантажів та пасажирів;

Транспортно-експедиційним та вантажно-розвантажувальним операціям;

послуг зв'язку;

Надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації);

надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це є предметом діяльності організації);

Участь у статутних капіталах інших організацій (коли це предмет діяльності організації) тощо. .

Рахунок 90 «Продажі» активно-пасивний та фінансово-результатний за призначенням. Протягом року на рахунку 90 збираються дані про доходи та витрати організації за звичайними видами діяльності.

До рахунку 90 відкриваються субрахунки:

90-1 «Виручка», враховуються надходження активів, що визнаються виручкою;

90-2 «Собівартість продажів», враховується собівартість продажів;

90-3 "Податок на додану вартість", враховуються суми податку на додану вартість, що належать до отримання від покупця (замовника);

90-4 "Акцизи", враховуються суми акцизів, включених у ціну проданої продукції (товарів);

Організації - платники експортного мита можуть відкривати до рахунку 90 «Продажі» субрахунок 90-5 «Експортне мито» для обліку сум експортного мита.

90-9 "Прибуток/збиток від продажів", призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Можна відкривати й інші субрахунки, наприклад, за управлінськими витратами, комерційними витратами за період тощо. Структура рахунку 90 полегшує складання форми №2 «Звіту про прибутки та збитки», т.к. відбиває основні позиції цього звіту.

Записи по субрахунках 90-1 «Виручка», 90-2 «Собівартість продажів»,

90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" проводяться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 «Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи» та кредитового обороту за субрахунком 90-1 «Виручка» визначається фінансовий результат (прибуток чи збиток) від продажів за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується із субрахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продаж» сальдо на звітну дату не має.

Аналітичний облік за рахунком 90 «Продажі» ведеться за кожним видом проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, надання послуг та ін.

Дп 62 Кт 90 - відображено продажну вартість відвантажених товарів з урахуванням ПДВ.

Дп 90 Кт 41(43,44,20..) - списується собівартість проданих товарів (продукції, робіт, послуг).

Після закінчення кожного місяця зіставляється сума дебетового обороту за субрахунками з 90-2, 90-3, 90-4 з кредитовим оборотом по субрахунку

90-1. Виявлений результат є прибуток або збиток від продажів за звітний період.

Для відображення фінансового результату від продажу використовується субрахунок 90-9 «Прибуток/збиток від продажу», результат якого списується наприкінці звітного періоду на рахунок 99 «Прибутки та збитки»:

Дп 90-9 Кт 99 - відображено суму прибутку за звітний період;

Дп 99 Кт 90-9 - відображено суму збитку, отриманого за звітний період.

Крім доходів та витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності організації, виділяють також інші доходи та витрати. Облік інших доходів та витрат, а також формування фінансового результату за ними здійснюється на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Структура та порядок використання рахунку 91 «Інші доходи та витрати» аналогічні структурі та порядку використання рахунку 90.

До рахунку 91 відкриваються три субрахунки:

91-1 "Інші доходи";

91-2 "Інші витрати";

91-9 «Сальдо інших доходів та витрат».

Після закінчення кожного місяця зіставляються дебетовий оборот за субрахунком 91-2 з кредитовим оборотом за субрахунком 91-1.

Виявлений результат є прибуток або збиток за місяць.

Таким чином, фінансовий результат від інших видів діяльності дорівнює сумі інших доходів (кредитовий оборот за звітний місяць субрахунку 91-1) мінус суму інших витрат (дебетовий оборот субсчету 91-2).

При формуванні фінансового результату за рахунком 91 «Інші доходи та витрати» також повинні враховуватися недостачі та втрати від псування цінностей понад норми природного убутку за відсутності винних осіб, а також у випадках відмови суду у стягненні з винних осіб через необґрунтованість позову. Ці втрати враховуються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» .

Фінансовий результатсписується в кінці звітного місяця на рахунок 99:

Дп 91-9 Кт 99 - відбито суму прибутку протягом місяця;

Дп 99 Кт 91-9 - відбито суму збитку, отриманого протягом місяця.

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації у звітному році.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) від діяльності організації у звітному періоді складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів та витрат.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки» активно - пасивний, сальдо його показує наростаючим підсумком фінансовий результат, отриманий з початку року до звітного періоду. По дебету рахунку 99 відбивають збитки (втрати, витрати), а, по кредиту прибуток (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період і показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. Сальдо як різниця між сумами оборотів може бути дебетовим (кінцевий фінансовий результат збиток) чи кредитовим (прибуток). Доходи та витрати, прибуток та збитки реєструються наростаючим підсумком з початку звітного року, отже, рахунок 99 відображає динаміку процесу отримання прибутку.

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються:

Прибуток чи збиток від звичайних видів діяльності у кореспонденції з рахунком 90 «Продажі»:

Дп 90-9 Кт 99 - виявлено прибуток за звичайних видів діяльності;

Дп 99 Кт 90-9 - виявлено збитки від звичайних видів діяльності.

Сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць - у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати»:

Дп 91-9 Кт 99 - виявлено фінансовий результат (прибуток) за іншими доходами та витратами;

Дп 99 Кт 91-9 – виявлено збиток.

Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період за рахунком 99 «Прибутки та збитки» показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року також відображаються нараховані платежі податку на прибуток та платежі з перерахунків з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій – у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів»:

Дп 99 Кт 68 - нараховано податку з прибутку;

Дп 99 Кт 68 - відображено суму податкових санкцій.

Після закінчення звітного року при складанні річний бухгалтерської звітностірахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається.

При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» до кредиту (дебету) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

В результаті на рахунку 99 «Прибутки та збитки» виявляється чистий прибуток організації - основа оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку. Аналітичний облік на рахунку 99 повинен забезпечити формування даних, необхідних для складання форми №2 «Звіту про прибутки та збитки».

Порядок обчислення чистого прибутку здійснюється із застосуванням ПБО 18/02. Відповідно до даних ПБО по дебету рахунки 99 (проводкою Дп 99 Кт 68) бухгалтер відбиває не всю суму податку на прибуток, що формується в податковій декларації, а лише умовна витрата з податку на прибуток та постійне податкове зобов'язання. Сума відстрочених податкових активів відноситься до дебету однойменного рахунку 09 і відображається в першому розділі активу форми № 1 «Бухгалтерського балансу», а сума відстрочених податкових зобов'язань формується за кредитом рахунку 77 і відображається в четвертому розділі пасиву форми № 1 .

До складання та надання річної бухгалтерської звітності кожна організація повинна провести реформацію балансу, яка полягає у здійсненні підсумкових проводок, що сприяють розподілу всього отриманого протягом звітного року прибутку або списання отриманого за звітний рік збитку.

Підсумком проведення реформації балансу є закриття рахунків фінансових результатів звітного року.

У рамках реформації балансу рахунки 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати» підлягають закриттю шляхом оформлення внутрішніх записів щодо субрахунків даних рахунків.

Закриття після закінчення звітного року всіх субрахунків, відкритих до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу»).

Закриття після закінчення року всіх субрахунків, відкритих до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (крім субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат»), здійснюється внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат».

У рамках реформації балансу виявлений на рахунку 99 «Прибутки та збитки» підсумковий результат діяльності організації підлягає зарахуванню на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

На початок нового звітного року сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) звітного року, що закінчився, в балансі не показується.

Ця сума приєднується до суми нерозподіленого прибутку або непокритого збитку минулих років, що враховуються на окремому субрахунку, наприклад, на субрахунку 84-2 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років». Чистий прибуток організації може бути спрямований:

на виплату дивідендів;

формування резервного капіталу організації;

Покриття збитків минулих років.

Таким чином у першому розділі даної курсової роботирозглянуті теоретичні аспектиурахування фінансових результатів. Розглянуто основні моменти формування доходів та витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності із застосуванням рахунку 90 «Продажі» та використанням рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Закриття даних рахунків за звітний період шляхом списання їх на рахунок 99 «Прибутки та збитки»; нарахування податку на прибуток, а потім списання наприкінці року рахунка 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Також були висвітлені операції з податкових зобов'язань із застосуванням рахунків 09 і 77. аналізу діючої практики у ТОВ «Торговий дім «Єрмак»

Однією з основних завдань діяльності організації є отримання прибутку. Однак не завжди фінансовий результат роботи підприємства є позитивним. Облік фінансових результатів та використання прибутку дозволяє організації контролювати поточну діяльність та планувати подальшу роботу.

Що таке фінансовий результат

Кожна організація для внутрішнього контролю підбиває підсумки своєї діяльності. Такі підсумки називають фінансовим результатом. Він може виявитися позитивним чи негативним. Позитивний результат також називають прибутком підприємства. Вона виникає у ситуації, коли доходи перевищують витрати. Інакше кажучи, організація працює «в плюс». Прибуток загалом сигналізує про ефективність діяльності, однак якщо аналізувати її динаміку (статистику за кілька років), то можна виявити зростання чи падіння її розміру, що говорить про результативність роботи.

Збиток з'являється у ситуації, коли доходи не перекривають витрати та підприємство функціонує «в мінус». Виникнення цього показника є тривожним сигналом для керівництва, що говорить про неефективність і вимагає вжиття заходів щодо поліпшення роботи.

Здійснення обліку фінансових результатів і використання прибутку необхідне контролю діяльності фірми, тактичного і стратегічного планування, і навіть для зовнішніх користувачів, які можуть застосовувати її до ухвалення рішення про вкладення коштів інвесторами чи видачу кредиту банківською організацією. Облік надає дані аналізу підсумків роботи.

Бухгалтерський облік фінансових результатів

Для обліку результатів діяльності існує кілька рахунків, та їх застосування залежить від того, від якої діяльності отримано доходи та понесено витрати. Доходи та витрати поділяють на дві групи:

  • від звичної діяльності;
  • від іншої діяльності.

Діяльність, прописана в установчих документах і притаманна організації, є нормальною. Для обліку фінансових результатів від звичайної діяльності застосовуються рахунок 90 та субрахунки до нього. Прибуток або збитки від звичайної діяльності відображаються записами:

До інших видів діяльності належать ті, які є характерними у роботі фірми. Їх можна назвати побічними доходами чи витратами, оскільки організація спочатку не планувала нести ці витрати чи отримувати такі доходи.

До інших доходів можна віднести:

  • вигода від вкладень у цінні папери;
  • позитивні різниці, що виникають у разі зростання курсу валюти;
  • надлишки, виявлені під час інвентаризації майна;
  • кредиторська заборгованість, списана у зв'язку з закінченням терміну давності стягнення, та інших.

Під іншими витратами розуміють:

  • штрафи, пені, неустойки, які сплачуються контрагентам або до бюджету держави;
  • негативні різниці, що виникають у зв'язку з падінням курсу валюти;
  • дебіторська заборгованість після закінчення терміну давності та інших.

Для обліку інших доходів та витрат передбачено рахунок 91 та субрахунки до нього. Прибуток чи збиток від іншої діяльності відображаються записами:

Облік фінансових результатів та використання прибутку

Підсумковий фінансовий результат визначається після закінчення року і відображається за рахунками 99 та 84:

Прибуток є чудовим результатом діяльності фірми. Але її отримання недостатньо для подальшого зростання. У зв'язку з цим потрібний облік раціонального використання прибутку. Чистий прибуток відбивається за рахунком 84 і виникає після сплати прибуток. Надалі чистий прибуток розподіляється. Напрями чистого прибутку визначає керівництво, до них відносяться:

  • погашення збитків, що виникли у минулі періоди;
  • формування резервного капіталу;
  • виплата дивідендів учасникам товариства.

Фінансовим результатом є результат господарської діяльності організації та її підрозділів, виражений у вигляді фінансових показників, таких як прибуток (збитки), зміна вартості власного капіталу, Дебіторська та кредиторська заборгованість, дохід.

При веденні бухгалтерського обліку інформація про доходи та витрати організації, а також кінцевий фінансовий результат її діяльності за звітний період відображаються на рахунках, передбачених для цього Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування.

Для узагальнення інформації про доходи та витрати організації, а також виявлення кінцевого фінансового результату діяльності за звітний період згідно з Планом рахунків застосовуються рахунки:

  • - 90 "Продаж";
  • - 91 "Інші доходи та витрати";
  • - 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей";
  • - 96 "Резерви майбутніх витрат";
  • - 97 "Витрати майбутніх періодів";
  • - 98 "Доходи майбутніх періодів";
  • - 99 "Прибутки та збитки".

Рахунок 90 "Продажі" використовується для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також визначення фінансового результату щодо них.

На цьому рахунку можуть відбиватися, зокрема, виручка та собівартість:

  • - по готової продукціїта напівфабрикатам власного виробництва;
  • - покупним виробам (придбаним для комплектації);
  • - товарам;
  • - послуг з перевезення вантажів та пасажирів;
  • - послуг зв'язку;
  • - Участь у статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності) і т.п.

Суму виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображають за кредитом рахунки 90 та дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін. списують з кредиту рахунків 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" до дебету рахунку 90.

У організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунки 90 відбивають виручку від продажу продукції кореспонденції з рахунком 62. У дебет рахунки 90 списують фактичну собівартість продукції з кредиту рахунків обліку продукції.

У галузях, де фактичну собівартість проданої продукції визначають наприкінці року, протягом року з цього приводу 90 списують планову собівартість продукції. Після закінчення року визначають різницю між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції та суму різниць списують у дебет рахунки 90 (або сторнують) у кореспонденції з рахунками, на яких враховувалася ця продукція.

В організаціях, які здійснюють роздрібну торгівлюта провідних облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунка 90 відображається продажна вартість проданих товарів (у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 "Товари") з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що належать до проданих товарів (у кореспонденції з рахунком 42 "Торгова націнка").

До рахунку 90 можуть бути відкриті субрахунки:

  • - 90/1 "Виручка";
  • - 90/2 "Собівартість продажів";
  • - 90/3 "Податок на додану вартість";
  • - 90/4 "Акцизи";
  • - 90/9 "Прибуток/збиток від продажу".

Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 субрахунок 90/5 "Експортні мита" для врахування їх сум.

Субрахунок 90/9 призначений виявлення фінансового результату (прибуток чи збиток) від продажу за звітний місяць.

Записи по субрахунках 90/1 – 90/4 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90/2 - 90/4 та кредитового обороту за субрахунком 90/1 визначають фінансовий результат (прибуток чи збиток) від продажу за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списують із субрахунку 90/9 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Отже, синтетичний рахунок 90 сальдо на звітну дату немає.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунку 90/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90/9.

Аналітичний облік за рахунком 90 ведеться за кожним видом проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, послуг, а при необхідності - і за іншими напрямками (по регіонах продажу тощо).

Виручка - це сума коштів, яку організація отримала або повинна отримати від покупців (замовників) за продані товари (продукцію, виконані роботи, надані послуги). Сума виручки відбивається на субрахунку 90/1, якщо вона отримана від традиційних видів діяльності організації, тобто. від продажу продукції та товарів, виконання робіт чи надання послуг. Для обліку інших доходів використовується субрахунок 91/1 "Інші доходи" рахунки 91 "Інші доходи та витрати".

Як правило, звичайні види діяльності організації зазначені у її статуті (у розділі "Види діяльності"). Проте часто у цьому розділі статуту буває записано, що організація може здійснювати "будь-яку діяльність, не заборонену законодавством".

У такому разі доходи вважаються отриманими від звичайних видів діяльності, якщо організація отримує їх регулярно та їхня сума перевищує 5% загальної суми виручки за звітний період.

При відображенні в обліку виручки від звичайних видів діяльності слід зробити наступний запис:

Д-т 62 К-т 90/1 - визнано суму виручки від продажу товарів (продукції, виконання робіт, надання послуг).

Відобразити виручку в обліку необхідно відразу після того, як право власності на товари (продукцію), що продаються вашою організацією, перейшло до покупця (робота прийнята замовником, послуга надана).

Зазвичай, це відбувається у момент відвантаження товарів (продукції) чи момент передачі замовнику результатів виконаних робіт (наданих послуг).

Одночасно з відображенням виручки слід списати собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг) до дебету субрахунку 90/2:

Д-т 90/2 К-т 41 (43, 45, 20) - списано собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг).

По дебету субрахунку 90/2 треба зазначити собівартість лише товарів (продукції, робіт, послуг), прибуток від продажу яких враховано за кредитом субрахунка 90/1.

У договорі купівлі-продажу можна передбачити, що право власності переходить до покупця не в момент відвантаження товару, а пізніше (наприклад, після оплати товару). Договір, що містить таку умову, ще називають договором з особливим переходом права власності. У цьому випадку слід відобразити виторг лише після отримання грошей від покупця. А товари, передані покупцю за таким договором, досі їх оплати враховуються на рахунку 45 "Товари відвантажені". При цьому в обліку проводиться проводка:

Д-т 45 К-т 41 (43) – відвантажені товари (готова продукція) за договором з особливим переходом права власності.

Рахунок 91 "Інші доходи та витрати" призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду.

За кредитом цього рахунку протягом звітного періоду відображаються:

  • - надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
  • - надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності; - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
  • - надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
  • - прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства, - у кореспонденції з рахунком 76 (субрахунок "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами");
  • - надходження, пов'язані з продажем та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів у російській валюті, продукції, товарів, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
  • - надходження від операцій з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку тари та розрахунків;
  • - відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання у користування коштів організації, а також за використання кредитною організацією коштів, що знаходяться на рахунку організації, - у кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або коштів;
  • - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, отримані чи визнані для отримання, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
  • - надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів; - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
  • - надходження на відшкодування заподіяних організації збитків - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
  • - прибуток минулих років, виявлений у звітному році, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
  • - суми кредиторської заборгованості, якими минув термін позовної давності, - у кореспонденції з рахунками обліку кредиторську заборгованість;
  • - інші доходи.

За дебетом рахунки 91 протягом звітного періоду відображаються:

  • - витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також за участю у статутних капіталах інших організацій, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
  • - залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, та фактична собівартість інших активів, що списуються організацією, - у кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
  • - Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів у російській валюті, товарів, продукції, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
  • - Витрати по операціях з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
  • - відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик), - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
  • - Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
  • - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, сплачені чи визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
  • - Витрати утримання виробничих потужностей та об'єктів, що є консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
  • - відшкодування заподіяних організацією збитків - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
  • - збитки минулих років, визнані у звітному році, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
  • - відрахування до резервів під знецінення вкладень у цінні папери, зниження вартості матеріальних цінностей, за сумнівними боргами - у кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
  • - суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторську заборгованість;
  • - курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
  • - Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
  • - Інші витрати.

До рахунку 91 можуть бути відкриті субрахунки:

  • - 91/1 "Інші доходи";
  • - 91/2 "Інші витрати";
  • - 91/9 "Сальдо інших доходів та витрат".

Записи по субрахунках 91/1 та 91/2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91/2 та кредитового обороту по субрахунку 91/1 визначають сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.

Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списують із субрахунку 91/9 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, на звітну дату синтетичний рахунок 91 не має сальдо.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 (крім субрахунку 91/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91/9.

Аналітичний облік за рахунком 91 ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової чи господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату щодо кожної операції.

Рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" застосовується для узагальнення інформації про суми нестачі та втрат від псування матеріальних та інших цінностей (включаючи кошти), виявлених у процесі їх заготівлі, зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) чи винних осіб. Втрати цінностей, що виникли внаслідок стихійного лиха, відносять на рахунок 99 як збитки звітного року (некомпенсовані втрати від стихійних лих).

За дебетом рахунки 94 відображають:

  • - за відсутністю або повністю зіпсованим товарно-матеріальним цінностям - їх фактичну собівартість;
  • - за відсутніми або повністю зіпсованими основними засобами - їх залишкову вартість (первісну вартість за мінусом суми нарахованої амортизації);
  • - за частково зіпсованими матеріальними цінностями - суму втрат, що визначилися, тощо.

За недостачами та псування цінностей записи виробляють за дебетом рахунки 94 з кредиту рахунків обліку названих цінностей.

Коли покупець при прийманні цінностей, що надійшли від постачальників, виявляє нестачу або псування, то суму нестачі в межах передбачених у договорі величин він відносить при оприбуткуванні цінностей до дебету рахунка 94 з кредиту рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Суму втрат понад передбачені у договорі величин покупець пред'являє постачальнику чи транспортної організації та враховує за дебетом рахунки 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями") та кредитом рахунки 60.

При відмові судом у стягненні сум втрат з постачальників чи транспортних організацій сума, що раніше віднесена до дебету рахунку 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями"), списується на рахунок 94.

Якщо суд прийняв рішення про стягнення з постачальника сум нестач і втрат цінностей понад передбачені в договорі величини, у бухгалтерському обліку постачальника суму продажу, раніше відображену за дебетом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" або 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" " і кредиту рахунки 90 " Продажі " , сторнируют на стягнуту покупцем суму недостач і втрат.

Одночасно зазначену суму відображають звичайним записом за дебетом рахунків 62 або 51, 52 та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". При перерахуванні сум покупцю рахунок 76 дебетується в кореспонденції з рахунком 51. Постачальник також повинен сторнувати обороти з дебету рахунка 90 та кредиту рахунка 43 "Готова продукція". Відновлена ​​таким чином на рахунку 43 сума списується потім дебет рахунки 94.

За кредитом рахунка 94 відображається списання:

  • - нестачі та псування цінностей у межах передбачених у договорі величин - на рахунки обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі);
  • - нестачі та псування цінностей у межах норм природних втрат - на рахунки обліку витрат на виробництво та витрат на продаж (коли вони виявлені при зберіганні або продажу);
  • - недостач цінностей понад величини (норм) втрат, втрат від псування - в дебет рахунки 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків");
  • - нестачу цінностей понад величини (норм) втрат і втрат від псування цінностей за відсутності конкретних винуватців, а також нестачі товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом внаслідок необґрунтованості позовів, - на рахунок 91.

За кредитом рахунки 94 відображаються суми у розмірах та величинах, прийнятих на облік за дебетом зазначеного рахунку. При цьому на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) списуються недостатні або зіпсовані матеріальні цінності за їхньою фактичною собівартістю.

При стягненні з винних осіб вартості цінностей, що відсутні, різниця між їх вартістю, зарахованою на рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", та вартістю, відображеною на рахунку 94, враховується на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

У міру стягнення з винної особи належної суми зазначена різниця списується до дебету рахунку 98 та кредиту рахунку 91.

Нестачі цінностей, виявлені у звітному році, але пов'язані з минулими звітними періодами, визнані матеріально відповідальними особами або на які є рішення суду про стягнення з винних осіб, відображають за дебетом рахунки 94 та кредитом рахунки 98.

Одночасно на ці суми дебетують рахунок 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків") та кредитують рахунок 94. У міру погашення заборгованості дебетують рахунок 98 та кредитують рахунок 91.

Рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат" використовується для узагальнення інформації про стан та рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво та витрати на продаж. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені суми:

  • - майбутньої оплати відпусток (включаючи платежі на соціальне страхування та забезпечення) працівникам організації;
  • - на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
  • - виробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;
  • - на ремонт основних засобів;
  • - майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
  • - на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

Резервування тих чи інших сум відображають за кредитом рахунки 96 у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво та витрат на продаж.

Фактичні витрати, на які було раніше утворено резерв, відносять до дебету рахунки 96 у кореспонденції, зокрема, з рахунками:

  • - 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми оплати праці працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років;
  • - 23 "Допоміжні виробництва" - на вартість ремонту основних засобів, виробленого підрозділом організації.

Правильність освіти та використання сум за тим чи іншим резервом періодично (а на кінець року - обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків та за необхідності коригується.

Аналітичний облік за рахунком 96 ведеться за окремими резервами.

Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" застосовується для узагальнення інформації про витрати, вироблені у цьому, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, роботами з підготовки до виробництва у зв'язку з їх сезонним характером, освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів, рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів, які нерівномірно проводяться протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідного резерву чи фонду) тощо.

Враховані на рахунку 97 витрати списують до дебету рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін.

Аналітичний облік за рахунком 97 ведеться за видами витрат.

Рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про доходи, отримані (нараховані) у звітному, але що відносяться до майбутніх звітних періодів, а також майбутні надходження заборгованості за недоліками, виявленими у звітному періоді за минулі роки, та різниці між сумою, що підлягає стягнення з винних осіб, та вартістю цінностей, прийнятої до бухгалтерського обліку при виявленні недостачі та псування.

До рахунку 98 можуть бути відкриті субрахунки:

  • - 98/1 "Доходи, одержані у рахунок майбутніх періодів";
  • - 98/2 "Безкоштовні надходження";
  • - 98/3 "Майбутні надходження заборгованості через недостачі, виявлені за минулі роки";
  • - 98/4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей" та ін.

На субрахунку 98/1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів: орендну або квартирну плату, плату за комунальні послуги, виручку за вантажні перевезення, перевезення пасажирів за місячними та квартальними квитками, абонементну плату за користування засобами зв'язку та і т.д.

За кредитом рахунки 98 у кореспонденції з рахунками обліку коштів або розрахунків з дебіторами та кредиторами відображають суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів, а за дебетом - суми доходів, перераховані на відповідні рахунки у разі настання звітного періоду, до якого ці доходи відносяться.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату звичайних видів діяльності, а також з інших доходів і витрат. По дебету рахунки 99 відбивають збитки (втрати, витрати), а, по кредиту - прибуток (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. На рахунку 99 протягом звітного року відображають:

  • - прибуток або збиток від звичайних видів діяльності – у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі";
  • - сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць - у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати";
  • - суми нарахованої умовної витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань та платежі з перерахунків з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів".

Після закінчення звітного року під час складання річний бухгалтерської звітності рахунок 99 закривають. Заключним записом грудня суму чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку 99 у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки

Під фінансовим результатом компанії прийнято розуміти приріст, у деяких випадках, зниження капіталу організації при здійсненні ним фінансової та звичайної діяльності з реалізації товарів чи послуг. Розрахунок здійснюється у межах певного звітного тимчасового періоду.

Всі результати фінансової діяльності підприємства є сукупністю пов'язаних між собою показників, що входять до звіту про діяльність підприємства.

Увага!Основні показники, а також послідовність їх формування міститься в другій формі звіту бухгалтерського обліку, що відноситься до розрахунку прибутку або збитку компанії. Фінансовий результат розраховується як показник прибутку, причому для його розрахунку необхідно провести порівняння доходів та витрат організації.

Методика аналізу результатів фінансової діяльності передбачає, що як вихідний показник використовується оборот підприємства щодо збуту вироблених товарів. Зі звіту, в якому зафіксовані показники прибутку та збитку фірми можна побачити, що як показники для розрахунку фінансового результату потрібно використовувати такі показники:

  1. Виторг;
  2. Собівартість товарів;
  3. Валовий прибуток чи збиток;
  4. Комерційні та управлінські витрати;
  5. Прибуток чи збиток від збуту продукції;
  6. Сальдо інших доходів та витрат;
  7. Прибуток або збиток, отриманий до стягнення податкового навантаження;
  8. податок на прибуток, відстрочені податкові активи та інші зобов'язання;
  9. Чистий прибуток чи збиток.

Формування фінансових результатів підприємства

Показники фінансової складової діяльності фірми записуються в бухгалтерському обліку через рахунок 90 «Продажі». Протягом усього звітного періоду (як правило, це дванадцять місяців) на ньому «накопичуються» всі дані про грошові кошти, що приходять і йдуть, що використовуються для проведення звичайного функціонування організації. На 90-му рахунку формуються ще й субрахунки: отриманий прибуток від продажу, собівартість збуту продукції, ПДВ, акцизи, виторг чи втрати від продажу.

Важливо!При цьому отриманий від продажу готових товарів прибуток фіксується в кредиті рахунку 90 «Продажі» та дебеті рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Разом з цим у дебеті рахунку 90 з'являється запис про собівартість реалізованих продуктів або послуг. Її необхідно списати із кредиту 43-го рахунку «Готова продукція», 41 «Товари» та інших.

Після того, як виручка була відображена на субрахунках «ПДВ» та «Акцизи». Щомісяця формується результат порівняння дебетових та кредитових проводок за субрахунками 90-го рахунку - він і є прибутком чи збитком від продажу за поточний термін.

Підсумовуючи, можна сказати, що фінансовим результатом від продажу є різниця суми отриманих від продажу коштів і собівартості товарів, що реалізуються, з усіма нарахованими на них податками.

Звіт про результати фінансової складової діяльності фірми є однією з ключових форм бухгалтерської звітності. У ній міститься вся інформація про фінансову діяльність організації та її результати в рамках звітного періоду.

Увага!Міністерством фінансів було встановлено певну методику складання звіту, якою досі користуються всі підприємства. У звіті містяться дані статей бухгалтерського обліку, в яких є інформація про фінансові результати, рух капіталу, витрати підприємства, а також про податковий тягар.

На прикладі без використання цифр та інформації можна сказати, що для формування звіту про результати діяльності компанія необхідно по рядках заповнити таку інформацію:

  1. Виручка - заносяться всі кошти, отримані підприємствам під час здійснення стандартної діяльності, з урахуванням стягнення ПДВ, акцизів та будь-яких мит;
  2. Собівартість - у цьому рядку міститься інформація про всі витрати, які за фактом були понесені підприємством під час виготовлення продукції або надання послуг. Тут не враховуються комерційні та управлінські витрати;
  3. Валовий прибуток або збиток - записується різниця між отриманими від реалізації продукції або послуг грошима та їх собівартістю.
  4. Комерційні витрати - вони пов'язані з реалізацією товарів. До них можна віднести кошти, вкладені у рекламні кампанії, перевезення готової продукції та інші подібні витрати;
  5. Управлінські витрати розраховуються залежно від ухваленої політики обліку організації. У тому випадку, якщо керівництво компанії прийняло рішення працювати в рамках обліку повної собівартості, то наведені витрати записуються в облік з дебетом «Виробничі витрати», таким чином виходить, що витрати вже вказані в рядку «Собівартість». Якщо ж організація працює за скороченою собівартістю, то управлінські витрати мають бути списані одразу без розподілу за специфікою продукції;
  6. Прибуток чи збиток від продукції - фінансові результати від продажу готового товару чи послуги;
  7. Доходи від співробітництва з іншими компаніями - це дохід від вкладення статутного капіталу іншої компанії, від спільної діяльності з будь-ким;
  8. Відсотки до отримання - величина відсотка, яка повинна перейти до організації за будь-якими облігаціями, векселями та ін;
  9. Відсотки до сплати - відсотки, які підприємство має виплатити за позиками, облігаціями, векселями тощо;
  10. Інші доходи - капітал, отриманий при реалізації необоротних та оборотних коштів та інші;
  11. Інші витрати - кошти, пущені на сплату штрафів, відсотків, боргів тощо. Сюди ж входить залишкова вартість основних засобів, що вибули;
  12. Прибуток чи збиток до стягнення податкових зобов'язань - підсумковий запис, де вказується результат фінансової складової діяльності, який організація отримала за підсумками звітного тимчасового відрізка. При розрахунку необхідно використовувати формулу: прибуток від продажу + доходи від співпраці з іншими сторонніми компаніями + відсотки, які організація має отримати - відсотки, які вона має виплатити + інші доходи - інші витрати. У тому випадку, якщо за цим записом утворюється збиток, його слід укласти у круглі дужки;
  13. Податок з прибутку - величина прибуток, який організація має сплатити;
  14. регулярні податкові виплати до бюджету;
  15. Зміна відстрочених податкових зобов'язань - запис, необхідна тільки якщо компанія має доходи чи витрати, які у бухгалтерському обліку проходили одному періоді, тоді як податку них накладається у іншому;
  16. Зміна відстрочених податкових активів – записуються можливі зміни суми податкових активів;
  17. Інше - доплати, пені, переплати за податковими зобов'язаннями та ін;
  18. Чистий прибуток або збиток - фіксується сума чистого прибутку або збитку фірми за тимчасовий проміжок, що розглядається.

Склад формування фінансових результатів

Поняття результатів фінансової складової діяльності організації передбачає, що ключовим чинником, які впливають формування та структуру, є збільшення чи зниження вартості коштів, наявних у підприємства за аналізований період. Як говорилося вище, фінансові результати у своїй структурі мають на увазі присутність таких основних рахунків бухгалтерського звіту:

  1. Продажі (90);
  2. Інші доходи та витрати (91);
  3. Прибули та збитки (99).

Результати фінансової складової діяльності формуються з ресурсів компанії, які він отримує під час здійснення своєї нормальної діяльності. При цьому до уваги беруть ті кошти, які у фірми залишилися після покриття всіх витрат, податкових виплат та компенсації боргів організації.

У АТ джерелами освіти фінансових результатів може бути прибуток від товарів і послуг, валовий прибуток, прибуток від здійснення стандартної діяльності, грошові надходження співробітництва з іншими фірмами, а як і прибуток, отримана від виплат відсотків, боргів тощо.

Формування кінцевого фінансового результату

Для отримання остаточного підсумку діяльності у галузі фінансів компанії необхідно використовувати рахунок «Прибутки та збитки» (99). Отримана сума представлятиметься комплексом фінансового результату від стандартного функціонування компанії та інших грошових надходжень та відтоків, отриманих за звітний термін.

Увага!По дебету 99 рахунки записуються витрати, які зазнала організація, а, по кредиту - грошові надходження. При зіставленні цих величин, співробітники фірми отримають остаточний результат фінансової складової діяльності утворився за певний термін.

Протягом усього періоду часу, який береться до уваги при складанні звіту, за рахунком 99 відображаються надходження та витрати, що стосуються основної діяльності фірми, сальдо інших грошових надходжень та витрат у розрахунку на кожен місяць, величину витрат, що стосуються виплат податку на прибуток та інших регулярних зобов'язань.

Після всіх маніпуляцій 99-й рахунок необхідно закрити. Далі здійснюються такі проводки:

  1. Якщо утворено нерозподілений прибуток, її величина записується в дебет 99 та кредит 84 рахунки;
  2. Якщо утворився непокритий збиток, його вносять до дебету 84-го рахунку та кредиту 99.

Результати функціонування комерційного банку - показник, який поєднує результат різних операцій, проведених банком. Він також відображає вплив низки факторів, які можуть впливати на діяльність банківської структури.

Процес підрахунку результатів фінансової складової діяльності банку починається у той час, коли з кредиту рахунки 701 «Доходи» і з дебету рахунки 702 «Витрати» проводяться відповідні суми. Це або величина всіх доходів банку за поточний рік, або витрати організації за цей же період часу. За підсумками звітного тимчасового відрізка бухгалтерія закриває рахунки, а надходження чи витрати підраховуються.

Формування та розрахунок фінансових результатів

Увага!Для розрахунку показників результатів діяльності у фінансовій сфері функціонування фірми слід знати ключові формули. Так, бухгалтерська виручка компанії, сформована до стягнення податкових виплат до бюджетних фондів, є сумою отриманих від товарів коштів, сальдо операційних будинків і витрачених коштів, а як і сальдо грошових надходжень і витрат, які стосуються реалізації товарів.

p align="justify"> До фінансового результату від основної діяльності відноситься прибуток (збиток) від операцій, що визначаються організацією як предмет діяльності. Для визначення цього показника застосовується рахунок 90 «Продаж».

На цьому рахунку відображається визнана виручка та собівартість за операціями, що є предметом діяльності підприємства. При цьому сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг відображається за кредитом рахунку 90-1 «Продажі» та дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати продаж» та інших у дебет рахунки 90-2 «Продажи».

Відповідно до Плану рахунків та інструкції щодо його застосування до рахунку 90 «Продажі» відкриваються такі субрахунки:

  • 90-1 "Виручка";
  • 90-2 «Собівартість продажів»;
  • 90-3 "Податок на додану вартість";
  • 90-9 «Прибуток/збиток від продажу».

На субрахунку 90-1 «Виручка» враховуються надходження активів, які визнаються виручкою (доходи з предметів діяльності, визначені організацією як звичайні). Сума виручки відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» та дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». При цьому за дебетом зазначеного субрахунку протягом звітного року запис не здійснюється.

На субрахунку 90-2 «Собівартість продажів» враховується собівартість продажів (витрати з предметів діяльності, визначені організацією як звичайні), якими на субрахунку 90-1 «Виручка» визнано виручку. У момент визнання виручки собівартість визначена за операціями, що належать до предметів діяльності підприємства, списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж» та інших у дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 « Собівартість продажів".

У тому випадку, коли відповідно до облікової політики підприємства витрати управлінського та комерційного характеру визнаються у собівартості проданих продукції, робіт та послуг повністю у звітному році їх визнання як витрати за звичайними видами діяльності, собівартість продажів формується за принципами «direct-costing». У цій ситуації списання витрат здійснюється записом за дебетом рахунка 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собовартість продажів» та кредитом рахунків 26 «Загальногосподарські витрати» та 44 «Витрати на продаж».

При використанні організацією цього способу списання управлінських та комерційних витрат замість застосування субрахунку 90-2 «Собовартість продажів» рекомендується ведення двох окремих субрахунків другого порядку. У першому їх відбивається собівартість, сформована на рахунках 20 чи 43 за принципами «direct-costing». На другому – сума управлінських та комерційних витрат підприємства.

На субрахунку 90-3 "Податок на додану вартість" враховуються суми податку на додану вартість, що належать до отримання від покупця (замовника). Суми зазначеного податку відображаються за дебетом субрахунку, що розглядається, і кредитом рахунку 68-2 «Податок на додану вартість». ПДВ виділяється до сплати за рахунок – фактуру.

Записи по субрахунках 90-1 «Виручка», 90-2 «Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість» виробляються кумулятивним способом (накопичувано) протягом звітного року. При цьому за кредитом зазначених субрахунків протягом звітного року запис не здійснюється.

Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 «Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість» та кредитового обороту за субрахунком 90-1 «Виручка» визначається фінансовий результат (прибуток чи збиток) від звичайних видів діяльності за звітний місяць . Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується із субрахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, субрахунок 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. При цьому розглянутий порядок записів на вказаних субрахунках призводить до того, що синтетичний рахунок 90 «Продаж» сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу») закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток/збиток від продажу».

Структура рахунку 90 «Продажі» подана у таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 – Структура рахунку 90 «Продажі»

Таким чином, нормативним регулюванням бухгалтерського обліку закріплено жорсткий поділ головного рахунку на субрахунки. При цьому, записи на головному рахунку не робляться. Крім того, виявлений фінансовий результат на цьому рахунку не лише списується щомісяця за призначенням, а й акумулюється на спеціальному рахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу» до головного рахунку.

Аналітичний облік за рахунком 90 «Продажі» має на меті виявити ефективність (рентабельність) реалізації окремих видів або груп продукції (товарів), виконаних робіт та наданих послуг, а також за формами реалізації, регіонами та іншими параметрами. Ці складні цілі змушують вести аналітичний облік у кількох розрізах: перший напрямок - за видами реалізованої продукції, за групами товарів, за конкретними виконаними роботами та наданими послугами; другий напрямок - за напрямами реалізації; третє – за секторами конкретного ринку; четверте – за територіальною ознакою тощо. В аналітичному обліку відображаються виторг від реалізації; податок на додану вартість та акцизи; собівартість та результат (прибуток чи збиток) від реалізації відокремлено.

У розділі 25 Податкового кодексу РФ «Податок з прибутку організацій» визначено, що з оподаткування прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається чи касовим шляхом (при безготівкових розрахунках у міру надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки установи банків, а при розрахунках готівкою за надходженням коштів до каси, але за наявності певних умов, або за методом нарахувань, тобто датою отримання доходу визнається день відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) та пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.

Метод визначення виручки від продукції (робіт, послуг) встановлюється організацією у положенні про облікової політики на термін (ряд років) з умов господарювання та укладених договорів. У цьому не допускається зміна методу визначення виручки від протягом звітного фінансового року. Зміна облікової політики порівняно з попереднім роком має бути пояснена у пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.

Кореспонденцію рахунків за операціями виявлення фінансового результату на рахунку 90 «Продажі» представлено в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 - Кореспонденція рахунків реалізації за звичайними видами діяльності

Списано фактичну собівартість робіт чи послуг основного виробництва

Списано вартість реалізованих на бік напівфабрикатів власного виробництва

Списано фактичну собівартість робіт чи послуг допоміжного виробництва

Списано фактичну собівартість робіт або послуг обслуговуючих виробництв та господарств

Списано загальногосподарські витрати на реалізацію продукції підприємства

Списано облікову вартість реалізованих товарів

Списуються витрати на продаж

Списання собівартості реалізованої продукції

Списано облікову вартість (фактична собівартість) товарів відвантажених

Визначено суми податків, що сплачуються з виручки за реалізовану продукцію, роботи, послуги (облік «відвантаження») ПДВ, акцизи

Закінчення таблиці 1.2

Нараховано суми, ПДВ, акцизів, що сплачуються з виручки за реалізовану продукцію, роботи, послуги, якщо в обліковій політиці прийнято оподаткування «з оплати»

Оприбутковано в касу, на розрахунковий рахунок виторг від реалізації продукції - облік «по оплаті»

Надійшла оплата за реалізовану продукцію на розрахунковий рахунок підприємства «по відвантаженню»

Відображено виторг від реалізації продукції (робіт, послуг) «по відвантаженню»

Списано прибуток від продукції (робіт, послуг)

Відбито збиток від продукції (робіт, послуг)

p align="justify"> Під фінансовим результатом від іншої діяльності розуміється результат по всіх операціях підприємства, відмінних від операцій за звичайними видами діяльності, за винятком операцій, пов'язаними з надзвичайними обставинами господарювання.

Для виявлення зазначеного фінансового результату призначається рахунок 91 "Інші доходи та витрати". За кредитом цього рахунка знаходять відображення надходження активів, визнані операційними чи позареалізаційними, а, по його дебету відбиваються відповідні зазначеним надходженням витрати.

Відповідно до Плану рахунків та інструкції щодо його застосування до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» можуть бути відкриті наступні субрахунки:

  • 91-1 "Інші доходи";
  • 91-2 "Інші витрати";
  • 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат».

На субрахунку 91-1 «Інші доходи» за його кредитом враховуються надходження активів, які визнають інші доходи. При цьому за дебетом зазначеного субрахунку протягом звітного року запис не здійснюється.

До активів, що підлягають відображенню за кредитом субрахунку, що розглядається, належать:

  • – основні засоби, матеріальні цінності, кошти та інше майно, що опинилися у надлишку у кореспонденції з дебетом 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58 рахунків;
  • - Позитивні курсові різниці в кореспонденції з дебетом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 рахунків;
  • – суми фінансових санкцій у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) партнерами господарських договорів, тобто штрафи, пені та неустойки у кореспонденції з дебетом 50, 51, 52, 76 рахунків;
  • - Доходи від списання кредиторської заборгованості після закінчення позовної давності; з акцій та інших цінних паперів; відсотки, що підлягають отриманню за борговими зобов'язаннями; належні до отримання дивіденди за довгостроковими цінними паперами, а також дивіденди та інші доходи від участі в організаціях у кореспонденції з дебетом 76 рахунки за відповідними субрахунками;
  • – доходи, що виникають при здійсненні операцій із вкладів у статутний (складковий) капітал інших організацій, за умови, що оцінка вкладу вища за вартість переданого майна у кореспонденції з дебетом 58 рахунки.

На субрахунку 91-2 «Інші витрати» з його дебету враховуються інші витрати. При цьому за кредитом зазначеного субрахунку протягом звітного року запис не здійснюється.

До витрат, що відображаються на вказаному субрахунку, належать:

  • – залишкова вартість об'єктів, що вибувають амортизуються при їх продажу, списанні через ветхість, моральне зношування, часткову ліквідацію, передачу безоплатно в кореспонденції з кредитом 01, 03, 04, 07 рахунків;
  • - фактична собівартість матеріалів при їх продажу, списання через псування, передачу безоплатно в кореспонденції з кредитом 10 рахунки;
  • - Різниця між оцінкою вкладу в статутний капітал, виробленого в немонетарній формі, і вартістю переданого майна в кореспонденції з кредитом 58 рахунки;
  • - Витрати, враховані на рахунках обліку виробничих витрат, з кредиту яких вони списуються як інші витрати в кореспонденції з кредитом 20 і 23 рахунків;
  • - фактична собівартість робіт та послуг обслуговуючих виробництв та господарств, не визнаних звичайною діяльністю організації у кореспонденції з кредитом 29 рахунки;
  • – суми уцінки матеріалів, готової продукції, товарів, здійсненої у дозволених чинним законодавством та нормативними документамивипадках у кореспонденції з кредитом 10, 41 та 43 рахунків;
  • – негативні курсові різниці у кореспонденції із кредитом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 рахунків;
  • – штрафи, пені, неустойки, визнані організацією-боржником та оплачені у кореспонденції з кредитом 50, 51, 52 (76) рахунків;
  • – суми резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, резервів під знецінення вкладень у цінні папери та резервів за сумнівними боргами у кореспонденції із кредитом 14, 59, 63 рахунків;
  • – суми дебіторську заборгованість у зв'язку з закінченням терміну позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення кореспонденції з кредитом 62 чи 76 рахунків;
  • – суми відсотків за використання короткостроковим (довгостроковим) кредитом чи позикою у кореспонденції із кредитом 66 або 67 рахунків;
  • – суми належних до сплати окремих видів податків та зборів, що відносяться на рахунок фінансових результатів у кореспонденції із кредитом 68 рахунки;
  • – суми нарахованої оплати праці працівникам, а також обов'язкові відрахування на соціальні потреби від неї у разі, коли зазначені працівники зайняті у діяльності, яка відрізняється від звичайних видів діяльності підприємства у кореспонденції з кредитом 70 та 69 рахунків;

Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.

Записи по кредиту субрахунку 91-1 «Інші доходи» та дебету субрахунку 91-2 «Інші витрати» виробляються кумулятивним способом, тобто накопичувально протягом усього звітного року.

Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунком 91-1 «Інші витрати» та кредитового обороту 91-2 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць. Це сальдо заключними оборотами кожного звітного місяця списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи та витрати» сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (крім субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат».

Для посилення інформаційних можливостей бухгалтерського обліку підприємство може встановлювати додаткові субрахунки до основних рахунків.

Структура рахунку 91 «Інші доходи та витрати» представлена ​​в таблиці 1.3.

Таблиця 1.3 - Структура рахунку 91 «Інші доходи та витрати»

Аналітичний облік за рахунком 91 «Інші доходи та витрати» ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату за кожною операцією.

При вибутті майна, що амортизується, внаслідок продажу списання у зв'язку із закінченням строку корисного використаннята з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів та нематеріальних активів списують до дебету рахунків «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні кошти» та 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 та 04 до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати». У дебет рахунки 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям майна, що амортизується (включаючи ПДВ з проданого майна).

При вибутті матеріалів та іншого неамортизованого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують до дебету рахунку 91. Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та кредитом рахунку 91.

При здійсненні операцій за вкладами у статутні капітали інших організацій та за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів негрошовими коштами зазвичай виникає різниця між вартістю майна, що передається, та узгодженою оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення за кредитом або дебетом рахунку 91 (перевищення узгодженої вартості над обліковою відображається за дебетом рахунку 58 « Фінансові вкладення» та кредиту рахунка 91; зворотне співвідношення - по дебету рахунки 91 і кредиту рахунки 58).

Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:

  • – за фактичним надходженням коштів;
  • – за попереднім нарахуванням доходів та запису на рахунках.

При першому варіанті в міру надходження коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

При другому варіанті нараховані доходи оформлюють наступним бухгалтерським записом:

Дебет рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (на суму доходів від вкладів до статутного капіталу інших організацій, орендної плати та дивідендів);

Кредит рахунки 91 «Інші доходи та витрати» (на всю суму нарахованих доходів).

Надійшли платежі з доходів відбивають по дебету рахунків обліку коштів (50, 51, 52, 55) і кредиту рахунки 76.

Відсотки, отримані надання користування коштів організації, оформляють бухгалтерськими записами у порядку, як і доходи від участі інших організаціях. Відсотки, сплачені за надання у користування коштів організації, зазвичай списують до дебету рахунки 91 «Інші доходи та витрати» з кредиту рахунків обліку коштів.

Відрахування в оціночні резерви (під зниження вартості матеріальних цінностей, під забезпечення вкладень у цінні папери, за сумнівними боргами) відображають за дебетом рахунки 91 та кредитом рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» та 63 «Резерви щодо сумнівних боргів». Невикористані резерви у періоді, наступному за періодом їх створення, списують до дебету рахунків 14, 59 та 63 з кредиту рахунка 91.

Надходження від сплати штрафів, пені, різних неустойок та інших видів санкцій відображають за кредитом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» та дебету рахунків обліку грошових коштів та розрахунків з дебіторами.

Сплачені організацією суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» з кредиту рахунків обліку коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства (тобто на рахунок 99 «Прибуток та збитки»).

Прибуток минулих років, виявлений у звітному році, відображають за дебетом рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» та кредитом рахунку 91 «Інші дохід та витрати»; збитки оформляють зворотним бухгалтерським приведенням. Так само враховують надходження у відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків.

Суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими строк позовної давності закінчився, списують до дебету рахунку 76 та кредиту рахунку 91. Дебіторська заборгованість, за якою строк позовної давності закінчився, списується з кредиту рахунку 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (рахунок 63) або у дебет рахунки 91.

Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта оформлюють наступними бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення" (на різницю за операціями з фінансовими вкладеннями);

Дебет рахунків 50 "Каса", 52 "Валютний рахунок" (на різницю по грошовим коштаму валюті);

Дебет рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків;

Кредит рахунки 91.

За заборгованістю перед постачальниками та підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунки 91 та дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводкамипо відношенню до позитивної курсової різниці.

Суми дооцінки активів списують із кредиту рахунка 91 у дебет рахунків обліку активів; сума уцінки активів оформляється зворотним бухгалтерським записом.

Активи, отримані безоплатно, відповідно до п. 68 Положення з бухгалтерського обліку, до 1 січня 2000 р. враховувалися як додатковий капітал; з 1 січня 2000 р. відповідно до п. 8 ПБО 9/99 зазначені активи враховуються на рахунку «Прибутки та збитки», а в новому Плані рахунків – на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

У дебет рахунки 91 з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням заходів - спорту, відпочинку, розваг, культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів.

Інші позареалізаційні витрати та втрати списуються з дебету чи кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91.

Наприклад, витрати на анульовані виробничі замовлення списують у дебет рахунки 91 з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей та вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат з підготовки виробництва, що належать до анульованих замовлень) та ін.

Кореспонденція рахунків з обліку інших доходів та витрат представлена ​​у таблиці 1.4. Також у таблиці відображено первинні документи, на підставі яких здійснюється прийняття до обліку інших доходів та витрат.

Таблиця 1.4 - Кореспонденція рахунків з обліку інших доходів та витрат

Документ

Виявлено прибуток від реалізації, основних засобів, матеріальних цінностей та інших активів

Отримано доходи від пайової участів інших підприємствах, доходи за цінними паперами, від здачі майна в оренду

Витяг з розрахункового рахунку

Надійшли суми на погашення дебіторської заборгованості, списаної на збиток у минулі роки

Прибутковий касовий ордер, витяг з розрахункового рахунку

Отримано штрафи, пені за господарськими договорами

Платіжні доручення

Приєднання до прибутку звітного року невитраченої суми резерву під знецінення вкладень у цінні папери

Приєднаний до прибутку звітного року невитрачений резерв щодо сумнівних боргів

Закінчення таблиці 1.4

Віднесено позитивні курсові різниці:

За грошовими коштами, що надійшли в оплату відвантаженої продукції, отриманих векселів, при внесках до статутного фонду в іноземній валюті

За грошовими документами в іноземній валюті

За підзвітними сумами

Витрати утримання законсервованих об'єктів

Вимоги, вбрання,

Витрати на анульовані замовлення, витрати на виробництво, що не дало продукції

Збитки від списання дебіторської заборгованості з пропущеним строком позовної давності

Збитки від списання присуджених боргів унаслідок неспроможності відповідача

Збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році

Судові витрати та арбітражні збори

Витяг з розрахункового рахунку

Сплачені штрафи та пені за господарськими договорами.

Витяг з розрахункового рахунку

Створено оцінний резерв

Створено резерв щодо сумнівних боргів

Списано негативні курсові різниці

Нараховано податок на майно

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансових результатів від звичайних та інших видів діяльності, включаючи надзвичайні обставини господарювання, а також суми податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів. Усі зазначені показники знаходять свій відбиток на рахунку 99 «Прибутки та збитки». За його дебетом відбиваються збитки, а, по кредиту цього рахунки - прибуток підприємства. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. Таким чином основною функцією рахунка, що розглядається, є узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році.

Прибуток юридичної особи, зареєстрованої відповідно до законодавства Російської Федерації, оподатковується прибуток, який сплачують юридичних осіб.

Нормативним документом, регулюючим оподаткування прибутку є Глава 25 «Податок з прибутку організація». Базою для оподаткування у юридичних осібє сума прибутку, що виявляється у бухгалтерському обліку як кредитове сальдо за рахунками «Продаж» та «Інших доходів та витрат» з урахуванням сальдо з надзвичайних доходів та витрат.

У зв'язку із запровадженням податкового обліку визначення оподатковуваного прибутку провадиться у регістрах податкового обліку. Прибуток (збиток) за даними бухгалтерського обліку зменшується чи збільшується на коригування, які у регістрах податкового обліку.

Розрахунки з бюджетами (федеральними, регіональними, місцевими) здійснюють шляхом перерахування нарахованих відповідно до розрахунку платежів з розрахункового рахунку організації. Ці розрахунки відбиваються на рахунку Розрахунків із податків і зборів, якого відкривають субрахунок «Розрахунки з податку прибуток». На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету протягом кварталу та податку з фактичного прибутку за кредитом цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, які належать бюджету. Нараховані протягом звітного періоду авансові платежі до бюджету з податків на прибуток та суми з цих податків виходячи з фактичного прибутку (в остаточний розрахунок) відносять до дебету рахунки 99 «Прибутки та збитки» на субрахунок «Платежі до бюджету з прибутку».

При цьому порядок виявлення кінцевого фінансового результату проміжних звітних періодів і такого ж результату за рік суттєво різниться з погляду його відображення в обліку. Кінцевий фінансовий результат проміжних звітних періодів виявляється шляхом зіставлення оборотів до рахунку 99 "Прибутки та збитки" без його запису в бухгалтерському обліку. Таке зіставлення необхідне лише для складання проміжної бухгалтерської звітності. У той самий час виявлений кінцевий фінансовий результат за підсумками діяльності протягом року відбивається відповідним записом в обліку.

Як уже зазначалося, протягом звітного року фінансові результати відображаються в обліку окремо на рахунках 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток/збиток від продажу», 91 «Інші доходи та витрати» та 99 «Прибутки та збитки». Після закінчення звітного року під час складання річного бухгалтерського звіту заключними записами грудня усі рахунки обліку фінансових результатів закриваються. При цьому порядок закриття зазначених рахунків є принципово різним. Усі субрахунки, відкриті до рахунків 90 «Продажі», закриваються внутрішніми записами.

У свою чергу, на рахунку 99 «Прибутки та збитки» перед його закриттям відбито всі показники, сукупність яких дозволяє виявити кінцевий фінансовий результат господарської діяльності підприємства. Записом грудня звітного року сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» до кредиту (дебету) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)». Таким чином, кінцевий фінансовий результат господарської діяльності підприємства за звітний рік включається до складу капіталу підприємства.

Показники заключних записів звітного року записуються до регістрів аналітичного обліку формування фінансових результатів.

Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку підприємства чи непокритого збитку призначено рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)». Рахунок – активно-пасивний, фондовий, має сальдо, що показує суму нерозподіленого прибутку підприємства чи непокритого збитку. Оборот за дебетом показує зарахування чистого збитку звітного року або використання нерозподіленого прибутку, оборот за кредитом - зарахування чистого прибутку звітного року або списання непокритого збитку.

За необхідності можна вести аналітичний облік за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Шнейдман пропонує відкрити до рахунку наступні субрахунки:

  • 84-1 «Прибуток, що підлягає розподілу»
  • 84-2 «Нерозподілений прибуток у обігу»
  • 84-3 «Нерозподілений прибуток використаний».

На субрахунках відбувається рух коштів, але сальдо за синтетичним рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» зберігає свою величину і змінюється протягом року.

Сума чистого прибутку, сформована у встановленому нормативними документами з бухгалтерського обліку порядку на рахунку 99 «Прибутки та збитки», списується заключними оборотами грудня до дебету рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)».

Кореспонденція рахунків за операціями формування кінцевого фінансового результату діяльності організації та його використання представлена ​​у таблиці 1.5. Також у таблиці відображено первинні документи, на підставі яких здійснюється формування та розподіл фінансового результату.

Прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства після сплати податків, може бути використаний на певні цілі, такі як:

  • - виплата винагороди власникам, вона відображається записом за дебетом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» та кредитом рахунків 75 «Розрахунки з засновниками», якщо засновники не перебувають у штаті підприємства та 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», якщо у штаті;
  • - Формування резервного капіталу. У бухгалтерському обліку відрахування до резервного капіталу з нерозподіленого прибутку звітного року під час його формування чи поповнення провадиться наступним записом:

Дебет рахунки 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Кредит рахунки 82 "Резервний капітал";

Покриття збитків минулих років.

Таблиця 1.5 - Кореспонденція рахунків щодо формування та розподілу кінцевого фінансового результату підприємства

Документ

Отримано прибуток від основної діяльності

Отримано збиток від основної діяльності

Отримано прибуток від іншої діяльності

Отримано збиток від іншої діяльності

Нараховано податок на прибуток

Проведено реформацію балансу (після закінчення звітного року)

На погашення збитку спрямовано суму нерозподіленого прибутку минулих років

Відраховано від прибутку на резервний капітал

Нараховано дивіденди від участі у підприємстві працівникам, які є акціонерами.

Розрахункова відомість

Головною організацією визначено суму нерозподіленого прибутку, що належить відокремленому підрозділу, що перебуває на окремому балансі

Напрямок частки чистого прибутку збільшення статутного капіталу

Використання прибутку на модернізацію основних засобів

Нараховано дивіденди від участі у підприємстві, відсотки за облігаціями підприємства

Розрахункова відомість

Бухгалтерськими регістрами з обліку прибутку та його використання є:

  • – при журнально-ордерній формі: журнали-ордери: №11, №12, №15; Головна книга;
  • – за спрощеної форми: відомість №3-5; №В-4;
  • – при таблично-автоматованій формі: відомості та журнали-ордери з дебету та кредиту рахунків прибутку та його використання; Головна книга.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку ґрунтується на принципах накопичення та систематизації даних первинних документів в облікових регістрах, що дозволяють забезпечити синтетичний та аналітичний облік засобів джерел та господарських операцій за всіма розділами бухгалтерського обліку.

Аналітичний та синтетичний облік здійснюються, як правило, єдиної системизаписів, з використанням двох видів облікових регістрів: журналів-ордерів та допоміжних відомостей.

При цьому підприємства можуть самостійно пристосовувати регістри бухгалтерського обліку, що застосовуються, до специфіки своєї діяльності при дотриманні загальних методологічних принципів, встановлених Законом про бухгалтерський облік.

За деякими видами рахунків, за якими є значна кількість особових рахунків, можуть бути заведені як виняток картки аналітичного обліку, і на основі їх даних наприкінці місяця можуть складатися оборотні відомості.

Крім того, ведуться інвентарні картки або книги обліку об'єктів основних засобів, картки або відомості обліку витрат на виробництво по об'єктах, що калькулюються, а також сортові сальдові відомості з обліку матеріалів, сортові (сальдові або оборотні) відомості з обліку готових виробів.

Основними регістрами цієї форми обліку є журнали-ордери. Допоміжні відомості застосовуються зазвичай у разі, якщо необхідні аналітичні показники складно отримати у журналах-ордерах. Тому дані первинних документів попередньо групуються у відомостях, які результати переносяться потім у журнали-ордера.

Підсумкові дані журналів-ордерів наприкінці місяця переносяться до Головної книги.

За даними Головної книги, складається сальдовий бухгалтерський баланс. Якщо залишки з бухгалтерського обліку слід показувати в сальдовому балансі за кількома статтями, запис проводиться на підставі облікових регістрів.

Система податкового обліку відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ будується на основі аналітичних регістрів, де групуються та обробляються дані бухгалтерського обліку та (або) первинних документів.

Аналітичні регістри податкового обліку - це розробні таблиці, відомості, журнали, у яких групуються дані первинних облікових документів на формування податкової бази з податку прибуток без відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Вони можуть вестись як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. Відповідно до статті 314 Податкового кодексу форми регістрів податкового обліку та порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податків самостійно та встановлюються додатками до облікової політики організації з метою оподаткування. У той самий час форми аналітичних регістрів податкового обліку обов'язково повинні містити такі реквізити, встановлені статтею 313 таки Податкового кодексу РФ:

  • - Найменування регістру;
  • - Період (дату) складання;
  • - Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому виразах;
  • - Найменування господарських операцій;
  • – підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

ФНП Росії полегшило бухгалтерам завдання створення власних податкових регістрів, розробивши систему податкового обліку, що рекомендується для обчислення прибутку.

Слід зазначити, що регістри податкового обліку, розроблені ФНП Росії, встановлюють методологічні засади ведення податкового обліку та формування показників податкових регістрів. Розроблені регістри можуть бути розширені, доповнені, розділені або перетворені в інший спосіб з урахуванням специфіки діяльності конкретної організації. З іншого боку, організації мають право розробити свої власні податкові регістри без використання регістрів, рекомендованих ФНС Росії.

Статті на тему:
Вироби з каміння та морської гальки (40 фото) Що зробити з каміння з моря

Настінне мозаїчне панно здатне перетворити самий на оригінальний, і...

Жива стіна в інтер'єрі квартири своїми руками: фіто стіна зі штучних рослин у кухні, картина з квітів у вітальні або звукопоглинаюче полотно з моху в залі

Дуже красиво виглядають у квіткових композиціях, як між собою, так і...

Одноповерховий або двоповерховий будинок: порівнюємо плюси та мінуси, вважаємо, що дешевшими Переваги проектів двоповерхових будинків

У приватному будівництві двоповерхові будинки (фото та проекти...

Вибір читачів





Популярні статті





gastroguru 2017